一、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的概念

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪規(guī)定在《刑法》第二百零五條，是指行為人違反國(guó)家稅收征收管理法律法規(guī)，為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。原刑法條文規(guī)定了犯本罪，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大的損失的，可以處以死刑。2011年5月1日施行的《中華人民共和國(guó)刑法修正案（八）》刪除了本罪的死刑條款。

二、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件

（一）主體要件

本罪的主體為一般主體，即凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人和單位都可以構(gòu)成本罪的犯罪主體。根據(jù)本罪主體采取行為方式的不同，可對(duì)主體作以下分類(lèi)：

1. 為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)，即開(kāi)票人。開(kāi)票人為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，一般是以賺取手續(xù)費(fèi)、好處費(fèi)、開(kāi)票費(fèi)為目的。為自己虛開(kāi)并不是為了賺取手續(xù)費(fèi)，是為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額從而減少交稅。

2.讓他人為自己虛開(kāi)，即受票人，是指接受他人虛開(kāi)的發(fā)票的單位和個(gè)人。受票人讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目的有以下幾種：（1）轉(zhuǎn)手倒賣(mài)以獲取非法利益；（2）用于抵扣稅款，少交稅；（3）用于騙取出口退稅。

3. 介紹他人虛開(kāi)，即介紹人，是指行為人以中間人的身份，為交易雙方從中斡旋促使虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，從而獲得介紹費(fèi)的單位和個(gè)人。

（二）客體要件

本罪的客體是復(fù)雜客體，即國(guó)家的稅收征收管理制度和發(fā)票管理制度，而發(fā)票管理制度主要是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度。

（三）主觀要件

本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意，即行為人明知他人沒(méi)有銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而給他人開(kāi)具發(fā)票，或者雖然有銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，但行為人為其開(kāi)具內(nèi)容不真實(shí)的發(fā)票。在實(shí)際工作中，如果行為人不是故意虛開(kāi)，而是由于疏忽大意或者由于工作經(jīng)驗(yàn)不足而導(dǎo)致誤開(kāi)錯(cuò)開(kāi)的，不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。

（四）客觀要件

本罪的客觀方面表現(xiàn)為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。根據(jù)《刑法》第二百零五條第三款的規(guī)定，具體表現(xiàn)為為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)的行為。

1.虛開(kāi)的含義

本罪中的虛開(kāi)，是指在沒(méi)有實(shí)際的貨物銷(xiāo)售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；或者存在實(shí)際貨物銷(xiāo)售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，但開(kāi)具發(fā)票的內(nèi)容與實(shí)際交易不符?！对鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條的規(guī)定，“專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。”對(duì)于違反以上規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為，都可以認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。根據(jù)1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《1996年解釋》）的規(guī)定，虛開(kāi)可具體表現(xiàn)為：沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.為他人虛開(kāi)

為他人虛開(kāi)，是指行為人用自己領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票為他人開(kāi)具發(fā)票的行為。具體可以分為兩種情形：（1）有貨虛開(kāi)，即行為人與他人存在著真實(shí)的交易，但開(kāi)具發(fā)票的金額、數(shù)量、品類(lèi)等內(nèi)容不真實(shí)。如交易的貨物或者提供的勞務(wù)不屬于抵扣稅款的范圍，但行為人開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容為可以抵扣稅款的貨物或者勞務(wù)。（2）無(wú)貨虛開(kāi)，即在沒(méi)有實(shí)際交易的情況下，為他人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形。此種情況行為人一般是為了賺取手續(xù)費(fèi)、開(kāi)票費(fèi)而為他人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，如開(kāi)票公司。

3.為自己虛開(kāi)

為自己虛開(kāi)，是指行為人在沒(méi)有銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，或者雖然有銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況下，為自己開(kāi)具發(fā)票或者開(kāi)具內(nèi)容不符的發(fā)票。這種情形，一般是行為人通過(guò)偽造專(zhuān)用發(fā)票，減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從中謀取利益的行為。

4.讓他人為自己虛開(kāi)

此種行為主要存在以下情形：（1）行為人與他人存在著實(shí)際的交易經(jīng)營(yíng)行為，但行為人讓他人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候，虛增交易價(jià)格，從而增加其進(jìn)項(xiàng)稅款，達(dá)到少繳納稅款的目的。（2）行為人以虛構(gòu)交易的方式，讓并沒(méi)有與自己發(fā)生實(shí)際交易的他人為自己開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票的行為。

5.介紹他人虛開(kāi)

介紹他人虛開(kāi)，是指行為人從中斡旋，在開(kāi)票人與受票人之間起到穿針引線的作用，促成其雙方之間達(dá)成交易，收取相應(yīng)的介紹費(fèi)用的行為。存在著兩種情形：（1）行為人并不實(shí)際參與其中，只是提供開(kāi)票人與受票人之間見(jiàn)面的機(jī)會(huì)，由其雙方商談具體開(kāi)票的事宜。（2）行為人向開(kāi)票人傳達(dá)受票人開(kāi)具發(fā)票的具體信息，開(kāi)票人開(kāi)具好發(fā)票好，再由行為人轉(zhuǎn)送給受票人。