本文僅僅作為已經(jīng)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪事項(xiàng)的抗辯，禁止作為日常處理稅務(wù)事項(xiàng)的參考，因?yàn)椋禾撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪實(shí)務(wù)中處理比較混亂。另外，法律關(guān)系的抗辯也是極端重要的抗辯方式之一，而且快捷高效，基本上每用必中，當(dāng)然，前提是必須真實(shí)（本文不做這個(gè)方面的介紹）。

• 犯罪主體要件

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪所要保護(hù)的法益是國(guó)家稅款，理論上說(shuō)該罪的主體是一般主體，但在現(xiàn)行的金稅工程下，除了介紹他人虛開(kāi)、讓他人為自己如實(shí)代開(kāi)外，主體實(shí)際上只能是增值稅一般納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員（但是作為虛開(kāi)共犯的可以是其他主體，行為人設(shè)立單位主要是為了犯罪的，自然人也可以成為該罪的主體），并且：

（一）、除了依法享有增值稅稅收優(yōu)惠政策和票貨分離的外，其他一般納稅人的為他人虛開(kāi)通常不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家增值稅稅款流失，例外情況是，納稅人為他人大量虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，因?yàn)樵黾恿舜罅康匿N(xiāo)項(xiàng)，無(wú)法繳納銷(xiāo)項(xiàng)增加而增加的應(yīng)納稅額。

（二）、這里筆者順便提及的是，增值稅稅收優(yōu)惠政策下的虛開(kāi)，其實(shí)無(wú)論是否虛開(kāi)，均可以輕松達(dá)到稅款流失的目的。

    不過(guò)，其實(shí)主體不必做什么調(diào)整。實(shí)務(wù)中，犯罪主體的抗辯在該罪中基本沒(méi)有意義。

二、犯罪主觀(guān)要件

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的主觀(guān)要件只能是故意，這個(gè)是沒(méi)有爭(zhēng)議的。但是問(wèn)題在于，故意的內(nèi)容是什么呢？是明知自己的行為是在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而希望或放任呢？還是明知自己虛開(kāi)增值稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的行為會(huì)導(dǎo)致危害社會(huì)（導(dǎo)致國(guó)家增值稅稅款流失或?qū)е聡?guó)家增值稅稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)）的結(jié)果而希望或放任這種危害結(jié)果發(fā)生呢？還是二者都有呢？

    為了理清這個(gè)問(wèn)題，筆者有必要對(duì)我國(guó)刑法體系故意的內(nèi)容做一個(gè)簡(jiǎn)單說(shuō)明。

《刑法》第十四條規(guī)定：明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生，因而構(gòu)成犯罪的，是故意犯罪。依據(jù)通說(shuō)，犯罪故意包括包括認(rèn)識(shí)因素和意志因素兩個(gè)方面的內(nèi)容，而犯罪故意的認(rèn)識(shí)因素，具體包括：（1）、對(duì)犯罪客體或犯罪對(duì)象情況的認(rèn)識(shí)。（2）、對(duì)行為性質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)行為性質(zhì)的認(rèn)識(shí)包括對(duì)其行為內(nèi)容、作用的認(rèn)識(shí)。（3）、對(duì)危害結(jié)果的認(rèn)識(shí)。犯罪故意的意志因素包括心理性意志因素和違法性意志因素。

1．    虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中的意志因素

   刑法中的意志因素包括心理性意志因素和違法性意志因素

（1）心理性意志因素。

具體到虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中，行為人的意志因素是指明知自己實(shí)施的虛開(kāi)行為必然導(dǎo)致國(guó)家稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)，而仍然希望這種危害結(jié)果的發(fā)生。

即使在為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)的場(chǎng)合，也只能以行為人的非法抵扣行為導(dǎo)致國(guó)家稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)作為處罰依據(jù)，因?yàn)椋杭词棺约鹤泐~抵扣，也未必讓國(guó)家稅款真正流失，行為人在虛開(kāi)的時(shí)候，可以根據(jù)自己的情況判斷虛開(kāi)是否會(huì)讓增值稅稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)。當(dāng)然，如果自己不抵扣，那增值稅稅款怎么都不可能流失。

在為他人虛開(kāi)的場(chǎng)合，筆者認(rèn)為：行為人對(duì)國(guó)家增值稅稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)顯然是一種放任的心態(tài)（這種放任是指自己對(duì)稅款的繳納能力，而不是針對(duì)的下游是否抵扣）。行為人若無(wú)增值稅優(yōu)惠政策和票貨分離，一般應(yīng)當(dāng)作為間接故意處理，在行為人存在確實(shí)無(wú)力繳納的增值稅欠稅時(shí)，才對(duì)該虛開(kāi)金額予以處理（這里注意的是，在考慮行為人的虛開(kāi)是否可能導(dǎo)致國(guó)家稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)時(shí)，只能考慮行為人可知可控的范圍，對(duì)于行為人不可知、不可控的不予考慮）。當(dāng)然，如果行為人虛開(kāi)大量發(fā)票后，利用有限責(zé)任規(guī)避虛開(kāi)后需要繳納的增值稅稅款的，或者行為人理由稅收優(yōu)惠或票貨分離為他人虛開(kāi)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為直接故意。這里讀者可以簡(jiǎn)單百度一下“直接故意”、“間接故意”，限于篇幅，不做敘述。

（2）、違法性意志因素

 違法性意志因素，即期待可能性問(wèn)題，是指在行為當(dāng)時(shí)的具體情況下，能期待行為人作出合法行為的可能性。法律不強(qiáng)人所難，在特定情況下法律不應(yīng)要求行為人做出合法的行為。例如，有配偶而與他人結(jié)婚 ，構(gòu)成刑法上的重婚罪，但因自然災(zāi)害而流落外地，為生活所迫與他人重婚者，行為人明知本人有配偶，具有事實(shí)性認(rèn)識(shí)，明行重婚違法，具有違法性認(rèn)識(shí)，而仍然與他人結(jié)婚，具有心理性意志。但由于是為生活所迫，缺乏期待可能性，因而沒(méi)有違法性意志。對(duì)此，不能以重婚罪論處。

具體到虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中，比如老板已經(jīng)和下家談妥而為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只差開(kāi)票這一步了，老板責(zé)令會(huì)計(jì)虛開(kāi)該專(zhuān)用發(fā)票，筆者認(rèn)為這種情況下不應(yīng)處罰會(huì)計(jì)，因?yàn)樽鳛槠胀ǖ臅?huì)計(jì)人員，在這種情況下缺乏期待可能性，即使她不開(kāi)，老板也會(huì)立即自己動(dòng)手開(kāi)票并解雇她，這種情況下，建議司法機(jī)關(guān)盡量不要對(duì)會(huì)計(jì)追責(zé)。不過(guò)，期待可能性盡量少用、慎用。

    2、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的認(rèn)識(shí)因素：

（1）、對(duì)犯罪客體或犯罪對(duì)象情況的認(rèn)識(shí)

行為人需要認(rèn)識(shí)到自己虛開(kāi)的時(shí)候開(kāi)的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而不是開(kāi)的普通發(fā)票，當(dāng)然也不是開(kāi)的摩托車(chē)和奧迪A6。如果行為人不知道自己所虛開(kāi)的對(duì)象是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，比如錯(cuò)誤地把專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)作普通發(fā)票予以虛開(kāi)（實(shí)踐中這種可能性很低），則不宜認(rèn)定構(gòu)成本罪。

（2）、對(duì)行為性質(zhì)的認(rèn)識(shí)

行為人需要認(rèn)識(shí)到自己的行為是在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即《刑法》第205條規(guī)定的四種虛開(kāi)行為之一，否則也不宜認(rèn)定構(gòu)成本罪。比如，會(huì)計(jì)人員根本不知道老板欲以虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，在老板提供合同并要求他開(kāi)具發(fā)票時(shí)，會(huì)計(jì)人員不知道且不是應(yīng)當(dāng)知道沒(méi)有真實(shí)交易，則不宜認(rèn)定會(huì)計(jì)人員構(gòu)成本罪。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，行為人對(duì)犯罪性質(zhì)的認(rèn)識(shí)是指自然性質(zhì)、物質(zhì)性質(zhì)而非法律性質(zhì)、社會(huì)性質(zhì)。行為人的法律性質(zhì)、社會(huì)性質(zhì)是由司法機(jī)關(guān)根據(jù)法律作出評(píng)價(jià)。例如，行為人誤以為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不是犯罪，系行為人對(duì)該行為的法律性質(zhì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不阻卻該罪名的成立。

這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)（建議司法機(jī)關(guān)謹(jǐn)慎考慮下面的問(wèn)題）：

A．在涉嫌無(wú)貨虛開(kāi)或票貨分離虛開(kāi)的情況下，行為人依據(jù)自己對(duì)稅法的理解，認(rèn)為開(kāi)具發(fā)票或接受發(fā)票的主體依據(jù)稅法就應(yīng)當(dāng)是該主體，我認(rèn)為應(yīng)阻卻虛開(kāi)的故意；

B．行為人足以相信存在真實(shí)交易的，因而開(kāi)具或接受專(zhuān)用發(fā)票的，我認(rèn)為應(yīng)阻卻虛開(kāi)本身。

C．在有貨虛開(kāi)的情況下，行為人認(rèn)為依據(jù)稅法認(rèn)為就應(yīng)當(dāng)如此開(kāi)具或接受專(zhuān)用發(fā)票的，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)阻卻虛開(kāi)的故意。

D．為了防止沖擊交易安全而損害整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，我們建議：只要一方的意志足以以合同權(quán)利義務(wù)約束相對(duì)方，就不應(yīng)判定為虛開(kāi)，無(wú)論是上游還是下游。

這里就簡(jiǎn)單說(shuō)這么多，具體判斷需要結(jié)合實(shí)務(wù)，不過(guò)實(shí)務(wù)中以上的A、B、C、D即使零口供也非常容易判斷，限于篇幅在此不予討論。

   （3）、對(duì)危害結(jié)果的認(rèn)識(shí)

    虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的人，需要認(rèn)識(shí)到自己的虛開(kāi)行為必然或可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失；在為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)的場(chǎng)合，如果行為人沒(méi)有抵扣稅款的目的，實(shí)際上也沒(méi)有拿去抵扣稅款，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為行為人知道自己的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為不可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失；在為他人虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)的場(chǎng)合，行為人得認(rèn)識(shí)到自己的虛開(kāi)行為必然或可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，即只要意識(shí)到只要的虛開(kāi)行為將導(dǎo)致國(guó)家稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)即可。

很多人認(rèn)為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票系行為犯，不要求認(rèn)識(shí)到該行為將導(dǎo)致危害社會(huì)的結(jié)果，因?yàn)槲：Y(jié)果不是行為犯的犯罪構(gòu)成要件。但是，行為犯只是區(qū)分犯罪完成形態(tài)的分類(lèi)，其定義是，在當(dāng)事人所實(shí)施的行為構(gòu)成犯罪的前提下，行為人只要完成了刑法分則規(guī)定的某種行為，則構(gòu)成犯罪既遂；而不是說(shuō)只要完成了刑法所規(guī)定的某種行為就構(gòu)成犯罪。  

這里的國(guó)家稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)，筆者稍微做一下解釋?zhuān)核^國(guó)家稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)以行為人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)自己可知、可控的范圍為限，對(duì)于行為人不可知、不可控的情況則按照最壞情況推算。比如：A公司讓B公司給自己虛開(kāi)了稅額為170萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，A公司只知道該專(zhuān)用發(fā)票項(xiàng)下的貨物不享有免稅政策，至于B公司是否會(huì)對(duì)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票足額繳納增值稅稅款無(wú)法控制，故而，應(yīng)當(dāng)假定B公司根本就對(duì)虛開(kāi)的發(fā)票無(wú)力繳納增值稅稅款甚至用有限責(zé)任保護(hù)作為推算危險(xiǎn)狀態(tài)的假設(shè)，只要B公司足額抵扣了實(shí)際要繳納的增值稅稅款，則直接認(rèn)定該抵扣部分的增值稅稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)；而對(duì)于B公司來(lái)說(shuō)，并不知道A公司將虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票用于做什么，則直接假定A公司予以足額抵扣，從而來(lái)考量會(huì)讓多少金額的增值稅稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)，哪怕A公司實(shí)際上并未抵扣，這點(diǎn)和后面的虛開(kāi)稅額的認(rèn)定吻合。

這里需要說(shuō)明的是：刑法上的危害，是指假定行為人按照其主觀(guān)意圖實(shí)施了該作為或不作為，是否會(huì)對(duì)該罪所要保護(hù)的法益產(chǎn)生危害；這個(gè)至于實(shí)際是否危害法益，這是犯罪完成形態(tài)和量刑方面考慮的問(wèn)題。

（3）、實(shí)務(wù)簡(jiǎn)介

可是問(wèn)題在于：拿什么去判斷行為人明知自己的虛開(kāi)或者非法抵扣行為必然或可能造成國(guó)家稅款減少呢？因?yàn)樵鲋刀愂且粋€(gè)環(huán)環(huán)抵扣、環(huán)環(huán)納稅的流轉(zhuǎn)稅，很多虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款減少（實(shí)際上，只要虛開(kāi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，無(wú)論如何都不可能有稅款損失）。筆者簡(jiǎn)單列舉一下（具體得根據(jù)具體案件綜合分析）： 

情況一：

為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)有下列情形之一的，推定行為人“明知自己的虛開(kāi)行為必然或可能造成國(guó)家稅款減少（讓國(guó)家增值稅稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)）”，但是有相反的證據(jù)足以推翻的除外。

A、虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票（或抵扣稅款的其他發(fā)票或憑證，下面涉及稅收優(yōu)惠的均同）項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅政策、即征即退、先征后退、即征即返、先征后返稅收優(yōu)惠政策（票貨分離也產(chǎn)生同樣的效果）。

很顯然，由于虛開(kāi)項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)享有稅收優(yōu)惠待遇，而受票人可以足額抵扣，開(kāi)票人則應(yīng)當(dāng)知道該次虛開(kāi)必然或可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。比如，為自己虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1000萬(wàn)元，由于開(kāi)出的發(fā)票不會(huì)因?yàn)樵黾愉N(xiāo)項(xiàng)而增加應(yīng)納稅額，而卻可以抵扣，故而將導(dǎo)致國(guó)家稅款流失130萬(wàn)元。

B、為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有無(wú)力繳納的增值稅欠稅的。

這點(diǎn)可以說(shuō)明，納稅人對(duì)于虛開(kāi)出去的專(zhuān)用發(fā)票缺乏繳納增值稅稅款的能力，故而可以推定明知。比如，企業(yè)為他人虛開(kāi)1000萬(wàn)元稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，卻欠稅了350萬(wàn)元無(wú)力繳納，企業(yè)對(duì)外虛開(kāi)應(yīng)當(dāng)在自己足以繳納虛開(kāi)后的應(yīng)納稅額的范圍內(nèi)，否則本身可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，企業(yè)對(duì)于自身的繳款能力應(yīng)該是清楚的，這家企業(yè)在650萬(wàn)元稅額的幅度內(nèi)虛開(kāi)的話(huà)是不可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失的。

情況二：

以抵扣稅款為目的，讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，推定行為人“明知自己的非法抵扣行為必然或可能造成國(guó)家稅款減少”，但是下列情況除外：

A、受票人知道“接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)開(kāi)票人具備真實(shí)交易的多余進(jìn)項(xiàng)不少于虛開(kāi)的發(fā)票上的稅額”，且虛開(kāi)項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)沒(méi)有稅收優(yōu)惠待遇和票貨分離。

B、受票人有足夠的理由合理信任開(kāi)票人將會(huì)實(shí)際繳納因?yàn)樘撻_(kāi)而增加銷(xiāo)項(xiàng)稅額后增加的應(yīng)納稅額，且虛開(kāi)項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)沒(méi)有稅收優(yōu)惠待遇和票貨分離。

開(kāi)票人出現(xiàn)A、B兩種情況，說(shuō)明了開(kāi)票人的本次虛開(kāi)不可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，而受票人在這個(gè)幅度內(nèi)虛開(kāi)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定受票人知道該虛開(kāi)不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

C、受票方對(duì)公支付開(kāi)票費(fèi)，其對(duì)應(yīng)的開(kāi)票費(fèi)部分我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)其國(guó)家稅款不會(huì)處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)從虛開(kāi)稅額中剔除（但是司法實(shí)務(wù)中無(wú)先例）。

情況三：

介紹他人虛開(kāi)的，一律推定推定行為人“明知自己的虛開(kāi)行為必然或可能造成國(guó)家稅款減少”，但是下列情況除外：

A、介紹人有足夠的理由確信，開(kāi)票人或代開(kāi)人只是基于多余的真實(shí)交易的進(jìn)項(xiàng)而對(duì)外虛開(kāi)或代開(kāi)，對(duì)外虛開(kāi)和代開(kāi)的金額不超過(guò)多余的真實(shí)交易進(jìn)項(xiàng)，并且虛開(kāi)或代開(kāi)項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)沒(méi)有稅收優(yōu)惠待遇、也沒(méi)有票貨分離。

B、介紹人有足夠的理由確信，開(kāi)票人或代開(kāi)人將會(huì)實(shí)際繳納因?yàn)樘撻_(kāi)或代開(kāi)而增加銷(xiāo)項(xiàng)稅額后增加的應(yīng)納稅額，虛開(kāi)或代開(kāi)項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)沒(méi)有稅收優(yōu)惠待遇。

C．代開(kāi)人通過(guò)對(duì)公賬戶(hù)收取的開(kāi)票費(fèi)，該部分我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)其國(guó)家稅款不會(huì)處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)從虛開(kāi)稅額中剔除（但是司法實(shí)務(wù)中無(wú)先例，但是當(dāng)開(kāi)票費(fèi)等于稅款金額且督促代開(kāi)企業(yè)繳納給稅務(wù)局的，實(shí)務(wù)中有做無(wú)罪處理的）。

    開(kāi)票人或代開(kāi)人出現(xiàn)A、B兩種情況，說(shuō)明了開(kāi)票或代開(kāi)人的本次虛開(kāi)或代開(kāi)不可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定介紹人知道該虛開(kāi)或代開(kāi)不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

    情況四：

    為他人如實(shí)代開(kāi)，有下列情形之一的，推定行為人“明知自己的虛開(kāi)行為必然或可能造成國(guó)家稅款減少”，但是有相反的證據(jù)足以推翻的除外：

     A、代開(kāi)人就代開(kāi)的貨物或應(yīng)稅服務(wù)享有增值稅稅收優(yōu)惠政策（含票貨分離），而被代開(kāi)人不享有該稅收優(yōu)惠政策的。

    不言而喻，這種情況下，國(guó)家增值稅稅款減少的概率是極高的，而代開(kāi)人也是應(yīng)當(dāng)知道的。

    B、為他人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，存在無(wú)力繳納的增值稅欠稅的。

這個(gè)情況和為他人虛開(kāi)存在無(wú)力繳納的增值稅欠稅的理由一樣。

情況五：

讓他人為自己如實(shí)代開(kāi)的，推定行為人“明知自己的虛開(kāi)行為必然或可能造成國(guó)家稅款減少”，但是下列情況除外：

A、代開(kāi)人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，被代開(kāi)人知道開(kāi)票人當(dāng)期具備真實(shí)交易的多余進(jìn)項(xiàng)不少于開(kāi)票時(shí)候的銷(xiāo)項(xiàng)，且虛開(kāi)項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)沒(méi)有稅收優(yōu)惠待遇和票貨分離。

   B、被代開(kāi)人有足夠的理由合理信任代開(kāi)人將會(huì)實(shí)際繳納因?yàn)樘撻_(kāi)而增加銷(xiāo)項(xiàng)稅額后增加的應(yīng)納稅額，且虛開(kāi)項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)沒(méi)有稅收優(yōu)惠待遇和票貨分離。

A、B兩種情況下，說(shuō)明被代開(kāi)人知道自己的這筆讓他人為自己如實(shí)代開(kāi)不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

2、犯罪客觀(guān)要件

現(xiàn)行立法和司法解釋對(duì)犯罪客觀(guān)行為的表述無(wú)法體現(xiàn)其和增值稅稅款額流失的關(guān)系，容易導(dǎo)致打擊面過(guò)大，甚至可以說(shuō)，現(xiàn)行被判處虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的中，大多數(shù)是并沒(méi)有導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，很大一部分根本不可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，現(xiàn)行虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪明顯僅僅是保護(hù)受票方應(yīng)納稅額不被減少。

故而，客觀(guān)要件應(yīng)當(dāng)作限制解釋?zhuān)撻_(kāi)享有免征增值稅、即征即退、即征即返、先征后退、先征后返等稅收優(yōu)惠、票貨分離的貨物或應(yīng)稅服務(wù)外，為他人虛開(kāi)、為他人如實(shí)代開(kāi)的的一方，只要能足額申報(bào)繳納稅款（含用真實(shí)交易取得的進(jìn)項(xiàng)予以抵扣），均不應(yīng)認(rèn)定為構(gòu)成本罪。

這里需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是：在為他人虛開(kāi)，介紹他人虛開(kāi)的場(chǎng)合，如果行為人能夠證明自己有足夠的理由確信受票方不欲抵扣，且實(shí)際上未予抵扣的，不作為犯罪處理；為自己虛開(kāi)，讓他人為自己虛開(kāi)而沒(méi)有抵扣的目的，不應(yīng)作為犯罪處理。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的客觀(guān)要件是具備以下幾種情形之一的：

（1）、為自己虛開(kāi)

    在金稅工程下，為自己虛開(kāi)應(yīng)當(dāng)僅僅限于開(kāi)票項(xiàng)下的貨物享有免稅政策的情況，比如虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，其他情況的為自己虛開(kāi)不應(yīng)作為犯罪處理；如果是以關(guān)聯(lián)公司來(lái)專(zhuān)門(mén)為自己虛開(kāi)，分列為為他人虛開(kāi)和讓他人為自己虛開(kāi)處理。

（2）、為他人虛開(kāi)

    納稅人只要能夠就虛開(kāi)的金額足額申報(bào)繳納增值稅稅款，虛開(kāi)的發(fā)票項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)也不享有增值稅稅收優(yōu)惠政策（和票貨分離）的，為他人虛開(kāi)的部分不作為虛開(kāi)犯罪處理。

（3）、讓他人為自己虛開(kāi)

    這種虛開(kāi)，需要具備抵扣的目的，沒(méi)有這個(gè)目的不應(yīng)認(rèn)定為本罪。如果知道“開(kāi)票方將是以自己真實(shí)交易的進(jìn)項(xiàng)來(lái)抵扣因?yàn)樘撻_(kāi)而增加的銷(xiāo)項(xiàng)的，以及開(kāi)票人不會(huì)存在“讓他人為自己虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)”而能足額申報(bào)繳納稅款且虛開(kāi)的發(fā)票項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)不享有增值稅稅收優(yōu)惠政策的，讓他人為自己虛開(kāi)的部分不作為本罪處理。

（4）、介紹他人虛開(kāi)

    但是介紹人有足夠的證據(jù)證明該筆交易不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失的除外。

（5）、讓他人為自己如實(shí)代開(kāi)

    如果行為人知道“代開(kāi)方將是以自己真實(shí)交易的進(jìn)項(xiàng)來(lái)抵扣因?yàn)樘撻_(kāi)而增加的銷(xiāo)項(xiàng)的，以及代開(kāi)人人不會(huì)存在“讓他人為自己虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)”而能足額申報(bào)繳納稅款且虛開(kāi)的發(fā)票項(xiàng)下的貨物或應(yīng)稅服務(wù)不享有增值稅稅收優(yōu)惠政策的，不應(yīng)認(rèn)定為本罪。

（6）、為他人如實(shí)代開(kāi)

    性質(zhì)上和為他人虛開(kāi)是一樣的。

3、犯罪客體要件

本罪的客體是國(guó)家的增值稅稅款收益，即國(guó)家增值稅稅款不被減少；這里需要重點(diǎn)說(shuō)明的是，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)可能導(dǎo)致的國(guó)家稅款可能流失的最大金額或?qū)嶋H造成稅款損失的最大金額作為定罪量刑的依據(jù)。

這里需要強(qiáng)調(diào)的是，虛開(kāi)不宜以稅款實(shí)際流失為構(gòu)成要件，因?yàn)椋夯谠鲋刀惐旧淼脑?，增值稅稅款我們本身通常非常難以判斷。虛開(kāi)當(dāng)以該虛開(kāi)行為導(dǎo)致國(guó)家增值稅稅款處于可能被騙的危險(xiǎn)狀態(tài)為構(gòu)成要件之一，對(duì)于只會(huì)導(dǎo)致稅款在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間異常流轉(zhuǎn)而不會(huì)從總體上讓國(guó)家增值稅稅款處于可能流失的危險(xiǎn)狀態(tài)的，我們認(rèn)為不宜以該罪論處，應(yīng)當(dāng)以行政處罰。

    實(shí)務(wù)中的虛開(kāi)類(lèi)型百千種，一文難盡，倘若要言盡不同類(lèi)型的虛開(kāi)，可能不下百萬(wàn)字；但若熟悉增值稅及其虛開(kāi)的基本原理，則萬(wàn)變不離其宗，誠(chéng)如平面結(jié)合無(wú)論復(fù)雜都難逃其《幾何原本》的基本公設(shè)。本文僅供參考，司法實(shí)務(wù)中希望法檢朋友依據(jù)刑法理論和增值稅原理和相關(guān)的規(guī)定具體問(wèn)題具體分析。

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