一、虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成

（一）犯罪主體

三類：一是開票人，包括四種情況：①依法設(shè)立，經(jīng)營合法業(yè)務(wù)的；②騙取注冊(cè)登記后，專門以虛開增值稅專用發(fā)票等非法活動(dòng)為業(yè)的“空殼公司”；③自然人掛靠其他單位或與之聯(lián)營，目的在于取得增值稅專用發(fā)票后虛開牟利；④以其他非法手段獲取增值稅專用發(fā)票后再進(jìn)行虛開。二是受票人；三是介紹人。

（二）犯罪主觀方面

直接故意。為他人虛開的，多以牟取高額手續(xù)費(fèi)為目的；接受虛開發(fā)票的，多為騙取出口退稅或者抵扣稅款；介紹他人虛開的，多以收取中介費(fèi)為目的。

行為人由于工作失誤，不懂財(cái)務(wù)知識(shí)而錯(cuò)開，不明真相而虛開，受騙上當(dāng)而虛開的，均不構(gòu)成本罪。

二、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的表現(xiàn)形式

（一）為他人虛開

有兩種情況：一是行為人在他人有商品或勞務(wù)交易的情況下，用自己領(lǐng)購的專用發(fā)票為他人代開，即“有貨虛開”；二是行為人在他人沒有商品或勞務(wù)交易的情況下，用自己領(lǐng)購的專用發(fā)票為他人代開，即“無貨虛開”。

實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的步驟：

1、取得一般納稅人資格。通過與具有一般納稅人資格的單位建立聯(lián)營、承包或掛靠關(guān)系；或者注冊(cè)成立皮包公司。

2、取得發(fā)票。到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然有的是偽造或者購買偽造。

3、尋找買主。

4、虛開發(fā)票。買賣雙方經(jīng)過討價(jià)還價(jià)，達(dá)成一致后，即由賣方向買方開出一定數(shù)額的專用發(fā)票，買方向賣方支付一定的“手續(xù)費(fèi)”。

（二）為自己虛開

有兩種情況：一是行為人沒有進(jìn)行商品或勞務(wù)交易，而為自己開具增值稅專用發(fā)票；二是行為人在有商品或勞務(wù)交易的情況下，為自己開具數(shù)量或金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。為自己虛開增值稅專用發(fā)票一般是用非法購買或偽造的專用發(fā)票為自己虛開，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）讓他人為自己虛開

指指使、誘騙或者收買他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票。行為人主要出于騙取出口退稅或者非法抵扣稅款的目的，而讓他人為自己虛開專用發(fā)票。至于為非法收購、倒賣發(fā)票從中牟利，或者為他人騙取出口退稅、抵扣稅款提供非法憑證，而讓他人虛開專用發(fā)票的情況，則應(yīng)屬于介紹他人虛開。

（四）介紹他人虛開

指行為人為開票人和受票人之間實(shí)施虛開專用發(fā)票提供蹭介紹。有兩種情況：一是介紹開票方與受票方直接見面，自己從中獲取非法利益；二是指使開票人將發(fā)票開給其指定的受票人，自己從中獲取非法利益。

三、取得專用發(fā)票的手段

1、合法取得發(fā)票的手段。

①利用合法的企業(yè)身份取得領(lǐng)購專用發(fā)票的資格。

②與合法企業(yè)聯(lián)營或合作，或承包合法企業(yè)，利用合法企業(yè)的合法身份取得增值稅專用發(fā)票。

2、非法取得增值稅專用發(fā)票的手段。

①偽造、擅自制造。

②用欺騙手段獲取。

四、虛開增值稅專用發(fā)票的手段

1、“大頭小尾”。

2、“買東開西”。

3、“對(duì)開”和“環(huán)開”。

4、“洗票重開”。

五、取得虛開的增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)的認(rèn)定

對(duì)于接受虛開的增值稅專用發(fā)票的一方，要區(qū)分其是出于善意，還是出于惡意。對(duì)此，國家稅務(wù)總局于1997年8月8日下發(fā)了國稅發(fā)[1997]134號(hào)《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》，2000年11月6日下發(fā)了國稅發(fā)[2000]182號(hào)《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充規(guī)定》，2000年11月16日下發(fā)了國稅發(fā)[2000]187號(hào)《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》。

1、惡意取得虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定與處理。

惡意取得的認(rèn)定有三個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)：一是購貨方取得的專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符合的；二是取得的專用發(fā)票為銷售方所在省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市以外地區(qū)的；三是其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。在上述三種情況下，無論購貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均按偷稅或者騙取出口退稅處理。

實(shí)踐中注意，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意取得的，并不一定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。因?yàn)閻阂馊〉锰撻_的增值稅專用發(fā)票，并不等于讓他人虛開增值稅專用發(fā)票。惡意取得有兩種情形，一種是明知是虛開的專用發(fā)票而被動(dòng)接受；另一種是主動(dòng)讓他人虛開專用發(fā)票，只有這種情況才可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

2、善意取得虛開的專用發(fā)票的處理。

善意取得的認(rèn)定：只要購貨方進(jìn)行了真實(shí)的交易，銷售方提供的是其所在省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就推定其在主觀上為“善意”的。在這種情況下，納稅人不承擔(dān)證明自己是無辜的責(zé)任。

盡管對(duì)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)不按偷稅或騙稅論處，但是購貨方要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者獲得出口退稅，就必須重新向銷售方索取合法、有效的專用發(fā)票。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者獲得出口退稅。

顯然，對(duì)于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為，并未違反稅法的有關(guān)規(guī)定，更不構(gòu)成犯罪。

六、虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為表現(xiàn)

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》第1條，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開具增值稅專用發(fā)票。