稅法除了對(duì)納稅人領(lǐng)購、開具增值稅專用發(fā)票作了上述各項(xiàng)具體規(guī)定外， 在 嚴(yán) 格管理上也作了多項(xiàng)規(guī)定。主要有：

1. 關(guān)千被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理。

(1 ) 納稅人必須嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》保管使用增值稅專用發(fā)票， 對(duì)違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的納稅入，按《稅收征收管理法》和．《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定， 處以1 萬元以下的罰款，并 可視具體情況 ， 對(duì)丟失增值稅專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過半年）停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票、對(duì)納稅人申報(bào) 遺失的增值稅專用發(fā)票， 如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該 納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。

( 2 ) 納稅人丟失增值稅專用發(fā)票后，必須 按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安 機(jī)關(guān)報(bào)失。

2. 關(guān)于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理。

代開發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為，虛開發(fā)票是 指在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票 的行為。代開、虛開發(fā)票的行為都是嚴(yán)重的違法行為。對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的， 一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅 給予處罰。對(duì)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的， 按全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布的《關(guān)千懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。

根據(jù)《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39 號(hào)）的政策精神，對(duì) 外 開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的， 不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

( 1) 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；

( 2 ) 納稅人向受票方納稅人收取 了所銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

( 3 ) 納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā) 票相關(guān)內(nèi)容， 與所銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)相符， 且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并 以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3. 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》

（國(guó)稅發(fā) ( 2000] 187 號(hào)）及其他相關(guān)規(guī)定：

( 1) 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易 ， 且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的增值稅專用發(fā) 票， 準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款； 如不能重新取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票， 不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追 繳已抵扣稅款的，不 屬于《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款＂的情形，不適用該條＂稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的

規(guī)定。

( 2 ) 購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易 ， 銷售方使用的是 其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù) 量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的增值 稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有 關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出 口退稅，應(yīng)依法追繳。

( 3 ) 購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅 控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的， 或者取得手工開出的合法、有效增值稅專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī) 已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開增值稅專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

( 4 ) 如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲 得出口退稅前知道該增值稅專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的， 對(duì)購貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)千納稅人 取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》 （國(guó)稅發(fā) ( 1997] 134 號(hào)） 和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ) 充通知》

（國(guó)稅發(fā) ( 2000] 182 號(hào)）的規(guī)定處理。

( 5 ) 依據(jù)國(guó)稅發(fā) ( 2000 ] 182 號(hào)文件規(guī)定：有 下列情形之一的， 無論購貨方 （受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易， 增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)益、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者 騙取出口退稅處理。

心購貨方取得的增值稅專用發(fā) 票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際 交易的銷售方不符的， 即國(guó)稅發(fā) ( 1997J 134 號(hào)文件第二條規(guī)定的＂購貨方從銷售方取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票＂ 的情況。

＠購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省 （自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃 單列市） 以外地區(qū)的， 即134 號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)獲 得增值稅專 用發(fā)票” 的情況。

＠其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手 獲得的， 即134 號(hào)文件第一條規(guī)定的＂受票方利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票 ， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅＂ 的情況。

( 6 ) 納稅人虛開增值稅專用發(fā) 票， 未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的 ，應(yīng) 按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；己就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳 增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為， 應(yīng)按《稅收征收管理法》 及

《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票 ，不 得 作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

4. 稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理。

( 1 ) 稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅專用發(fā)票管理部門在運(yùn)用防偽稅控發(fā)售系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票入庫管理或向納稅人發(fā)售增值稅專用發(fā) 票時(shí)， 要認(rèn)真錄入發(fā)票代碼、號(hào)碼，并 與紙質(zhì)增 稅專用發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，確保發(fā)票代碼、號(hào)碼電子信息與紙質(zhì)發(fā)票的代碼、號(hào)碼完全一致。

( 2 ) 納稅人在運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票時(shí) ，應(yīng) 認(rèn) 真檢查系統(tǒng)中的電子發(fā)票代碼、號(hào)碼與紙質(zhì)發(fā)票是否一致。如發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)填電子發(fā)票代碼、號(hào)碼的，應(yīng) 持紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票和稅控 IC 卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退回手續(xù)。

( 3 ) 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號(hào)碼后又被納稅人開具的增值稅專用發(fā) 票， 按以下辦法處理：

也納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)上述問題的，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票使用管理的有關(guān)規(guī)定，對(duì)紙 質(zhì)增值稅專用發(fā)票和防偽稅控開票系統(tǒng)中增值稅專用發(fā)票電 子信息同時(shí)進(jìn)行 作廢 ， 并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人在以后月份發(fā)現(xiàn)的， 應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開具負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、編號(hào)、納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼號(hào)碼（包括錯(cuò)誤的和 正確的）、發(fā)生時(shí)間、責(zé)任人以及處理意見或請(qǐng)求等，逐級(jí)上報(bào)至總局。

＠對(duì)涉及發(fā)票數(shù)量多、影響面較大的，總局將按規(guī)定程序?qū)Α叭珖?guó)作廢發(fā)票數(shù)據(jù)庫”

進(jìn)行修正。

(4 ) 在未收回增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或 雖 已收回增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律 不得作廢巳開具的增值稅專用發(fā)票。

5. 關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定處理。

走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核 查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代 理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè) 為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理規(guī)定如下：

( 1) 走逃（失聯(lián)） 企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的， 所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱異常憑證）范圍。

商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的 ； 生產(chǎn)企業(yè)無 實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且 無委托加工的。

＠直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次， 規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

( 2 ) 增值稅一般納稅人取得異常憑證， 尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的， 暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅 務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他巳審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出 口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小千涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的 擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào) 抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

(3 ) 異常憑證由開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送至接受方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，具 體操作規(guī)程另行明確。