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上海刑事辯護(hù)律師團(tuán)隊(duì)辦理的大量的刑事案件，具有豐富的辦案經(jīng)驗(yàn)，維護(hù)了當(dāng)事人的權(quán)益。律師團(tuán)隊(duì)提供法律咨詢、看守所會(huì)見、辦理取保候?qū)?、代理刑事辯護(hù)等法律服務(wù)。 上海王律師：手機(jī)：13681960118 增值稅可以抵扣稅款，很多企業(yè)為了少交稅或?yàn)榱蓑_取出口退稅而虛假開增值稅稅票，從而觸犯國家刑法。 隨著國家對征稅管理的加強(qiáng)，最近虛開增值稅發(fā)票的事件時(shí)有發(fā)生，當(dāng)事人對此后果不夠重視，圖一時(shí)的利益。有些公司成立專門就是為了向外出售增值稅發(fā)票，雖然該發(fā)票是真的，但購買此類發(fā)票的單位是為了偷逃國家稅款，給國家造成了損失，所以也要受到法律的制裁。這些專門出售增值稅發(fā)票的單位被有關(guān)機(jī)關(guān)查處，所有虛開的發(fā)票都會(huì)被查處。所以對此種行為后果的嚴(yán)重性要有充分的認(rèn)識。 法條： 《刑法》 第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。 最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 五十三、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第２０５條） 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者 致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予追訴。 什么事虛開增值稅發(fā)票 根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》最高人民法院對此作出解釋：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（１）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（２）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（３）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。 稅務(wù)局對虛開增值稅發(fā)票如何處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知： 購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證據(jù)的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補(bǔ)充通知： 有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。 一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即１３４號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。 二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即１３４號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。 三、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即１３４號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知： 最近，一些地區(qū)國家稅務(wù)局詢問，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）如何處理。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵押稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙取數(shù)額五倍以下的罰款。 納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。 利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 法院認(rèn)為，服飾公司及張某違反國家稅收征管制度，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，致使國家稅款被騙近16萬元，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。辯護(hù)人以服飾公司屬初犯且認(rèn)罪悔罪為由，請求對服飾公司從輕處罰的辯護(hù)意見，本院予以采納。據(jù)此，法院作出了上述判決。 位于閔行區(qū)浦江鎮(zhèn)上的服飾公司，其法定代表人為張某。 2006年2月至2008年4月期間，張某為了抵扣國家稅款，以支付開票費(fèi)的方式，讓他人為服飾公司虛開與公司沒有實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的上海索競工貿(mào)有限公司、上海歡菱自動(dòng)化設(shè)備有限公司的增值稅專用發(fā)票90份，稅額人民幣159524.36元。之后，張某將上述90份增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，致使國家被騙稅款人民幣159524.36元。今年1月23日，張某被公安機(jī)關(guān)抓獲。案發(fā)后，服飾公司和張某已退繳了全部稅款。 - 9月1日，在無實(shí)際貨物交易的情況下，上述四人采用收取開票費(fèi)的方法，以某某公司的名義為上海某某貿(mào)易有限公司、上海某某貿(mào)易有限公司、上海某某貿(mào)易有限公司等單位虛開增值稅專用發(fā)票11份，合計(jì)稅款人民幣162499.66元；以某某公司的名義為上海某某貿(mào)易有限公司、上海某某貿(mào)易有限公司虛開增值稅專用發(fā)票2份，合計(jì)稅款人民幣27330.77元。上述13份增值稅專用發(fā)票均已由受票單位向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣稅款。 2011年10月17日，被告人陳某某向公安機(jī)關(guān)投案自首，并如實(shí)供述了其犯罪事實(shí)。 上述事實(shí)，被告人陳某某在開庭審理過程中亦無異議，且有警方提供的戶籍證明和人口信息資料，上海市崇明縣稅務(wù)局稅務(wù)核定書，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的抵扣證明和虛開的增值稅專用發(fā)票，崇明縣裕安經(jīng)濟(jì)小區(qū)提供的上海某某貿(mào)易有限公司和上海某某貿(mào)易有限公司的章程、股東履歷表，同案人鄭某某、林某甲的供述，以及案發(fā)經(jīng)過等證據(jù)證實(shí)，足以認(rèn)定。 本院認(rèn)為，被告人陳某某伙同他人為牟取非法利益，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開稅款合計(jì)人民幣18萬余元，屬數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，依法予以懲處。公訴機(jī)關(guān)指控被告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪罪名成立，本院依法予以支持。鑒于被告人陳某某具有自首情節(jié)，且系初犯，故本院依法予以從輕處罰。為嚴(yán)肅國家法紀(jì)，維護(hù)國家稅收征管秩序，懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第四款，第五十二條，第五十三條，第二十五條第一款，第六十七條第一款，第七十二條第一款、第三款，以及第七十三條第二款、第三款之規(guī)定，判決如下： 被告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣五萬元。 （緩刑考驗(yàn)期限，從判決確定之日起計(jì)算）。 為了騙取國家稅款，上海某服飾公司法定代表人張某讓他人虛開增值稅專用發(fā)票90份，并持發(fā)票抵扣稅款，騙稅額近16萬元。昨天（6月23日），閔行區(qū)法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處服飾公司罰金4萬元，判處張某有期徒刑2年，緩刑2年，并處罰金3萬元。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均應(yīng)依法繳納增值稅。納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過增值稅專用發(fā)票這一合法憑證，兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額。任何人不得使用偽造的增值稅專用發(fā)票或虛開增值稅專用發(fā)票。那么如何判公司在接受增值稅專用發(fā)票時(shí)是明知還是善意取得呢？首先必須劃清明知與善意取得的界限。所謂明知是指購貨方在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)明確知道該增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得，或者是雙方?jīng)]有進(jìn)行實(shí)際貨物交易所取得的增值稅專用發(fā)票。即使雙方存在實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票上載明的數(shù)量金額與實(shí)際交易相符，但銷售方名稱、印章與實(shí)際不符，或取得的是銷貨地以外地區(qū)發(fā)票也都屬于明知的情形。若購貨方明知是虛開的增值稅專用發(fā)票仍予以入賬，就存在故意折抵稅款的非法企圖，應(yīng)以偷稅論處。而善意取得強(qiáng)調(diào)購貨方在取得違法或虛開的增值稅專用發(fā)票時(shí)屬于不知情的心理狀態(tài)，不存在利用虛開增值稅專用發(fā)票故意非法折抵稅款等明顯企圖。明知與善意取得的根本區(qū)別在于購貨方取得增值稅專用發(fā)票時(shí)是故意還是過失的心理狀態(tài)，這種狀態(tài)是內(nèi)在的、隱性的、不易辨別的，但法律事實(shí)的認(rèn)定必須尊重證據(jù)。符合國稅發(fā)[2000]第187號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》中“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得”的情形。因此，對意訊公司取得該 13份增值稅專用發(fā)票予以入賬，不應(yīng)以偷稅論處，應(yīng)認(rèn)定屬于善意取得。 2．善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票在企業(yè)所得稅部分應(yīng)否處理。 對于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)折扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條和國稅發(fā)[2000]第187號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》規(guī)定得較為明確，應(yīng)依法予以追繳。但對于所得稅部分并沒有非常明確的有針對性的規(guī)定，這需要結(jié)合增值稅專用發(fā)票的作用對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行綜合理解來適用法律。如前所述，增值稅專用發(fā)票是記載進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證，是計(jì)算增值稅應(yīng)納數(shù)額的有效證明。另一方面在經(jīng)濟(jì)個(gè)體的會(huì)計(jì)賬冊中，它同時(shí)又起到普通發(fā)票的基本功能，購進(jìn)貨物的貨款作為成本在會(huì)計(jì)賬冊中列支，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以稅前扣除?；谠鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票在納稅計(jì)算時(shí)的基本作用，企業(yè)接受增值稅專用發(fā)票入賬時(shí)，首先應(yīng)遵循發(fā)票管理辦法的基本規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十二條、第四十八條第（七）項(xiàng)的規(guī)定，虛開的發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)憑證。國稅發(fā)[2000]第84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法，這是對納稅申報(bào)的原則要求。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)出的適當(dāng)憑證，合法是指符合國家稅收規(guī)定。顯然虛開的增值稅專用發(fā)票既不真實(shí)又不合法，不得作為納稅申報(bào)的有效憑證，所載金額不得稅前扣除。 關(guān)于企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票在企業(yè)所得稅方面如何處理的問題，雖然沒有全國性的普遍規(guī)定賴以適用，但江蘇省國稅局于2003年2月21日給蘇州市國家稅務(wù)局的批復(fù)可以參照一下。蘇國稅函[2003]37號《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的批復(fù)》認(rèn)為善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其購進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除；已經(jīng)扣除的，也應(yīng)依法追繳。所以基于增值稅專用發(fā)票在增值稅領(lǐng)域以及所得稅領(lǐng)域的多重作用，對于善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票不僅應(yīng)追繳增值稅款，對企業(yè)所得稅款也應(yīng)追繳。 |
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