來(lái)源：北京明稅律師事務(wù)所

    自2012年1月1日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，上海、北京、江蘇、浙江等省市陸續(xù)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，試點(diǎn)后各項(xiàng)改革措施運(yùn)行狀況良好，小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，有力的促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，提升了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
　　"營(yíng)改增"后，由于更多的企業(yè)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或接受增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，各地虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等逃騙稅的案件較之前也有所增加。明稅律師在此建議企業(yè)高度關(guān)注增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理和使用，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
一、"營(yíng)改增"后虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)提示
　　在"營(yíng)改增"的過(guò)程中，納入試點(diǎn)的企業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。由于增值稅的管理和核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，試點(diǎn)納稅人如果不全面了解增值稅制度，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄒ唬?營(yíng)改增"下的常見(jiàn)的違法違規(guī)行為
　　所謂虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)等行為。常見(jiàn)的有以下幾種形式：
　　1、開(kāi)具"大頭小尾"的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這種手段是在開(kāi)票方存根聯(lián)、記帳聯(lián)上填寫(xiě)較小數(shù)額，在收票方發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上填寫(xiě)較大數(shù)額，利用二者之差，少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額。開(kāi)票方在納稅時(shí)出示記帳聯(lián)，數(shù)額較小，因而應(yīng)納稅額也較少；收票方在抵扣稅款時(shí)，出示抵扣聯(lián)，數(shù)額較大，因而抵扣的稅額也較多。這樣開(kāi)票方和收票方都侵蝕國(guó)家稅款。
　　2、"拆本使用，單聯(lián)填開(kāi)"發(fā)票。開(kāi)票方把整本發(fā)票拆開(kāi)使用，在自己使用時(shí)，存根聯(lián)和記帳聯(lián)按照實(shí)際交易額填寫(xiě)，開(kāi)給對(duì)方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填寫(xiě)較大數(shù)額，從而使收票方達(dá)到多抵扣稅款，不繳或少繳稅款的目的，滿足了收票方的需要，促進(jìn)了自己的銷(xiāo)售。
　　3、"撕聯(lián)填開(kāi)"發(fā)票，即"鴛鴦票"。蓄意抬高出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　4、"對(duì)開(kāi)"，即開(kāi)票方與受票方互相為對(duì)方虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，互為開(kāi)票方和受票方。
　　5、"環(huán)開(kāi)"，即幾家單位或個(gè)人串開(kāi)，形同環(huán)狀。
　　另外，需要注意的是，增值稅一般納稅人為他人如實(shí)填開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票也是違法的，其代開(kāi)行為與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的危害后果是一樣的，按照規(guī)定，"營(yíng)改增"小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，而增值稅一般納稅人為小規(guī)模納稅人代開(kāi)，使其適用稅率為6%，與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易的第三方如以增值稅一般納稅人填開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，無(wú)疑從國(guó)家那賺取了6%的稅款。對(duì)上述行為有關(guān)司法解釋也是如此認(rèn)定的。最高人民法院給予上海高級(jí)人民法院關(guān)于此類(lèi)行為如何處理的請(qǐng)示批復(fù)中指出，此類(lèi)行為如達(dá)到虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰。
　?。ǘ┨撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的刑事責(zé)任
　　虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是指違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。
　　根據(jù)《刑法》規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
　　有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
　　單位犯上述規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
　　
二、納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票管理
　　首先公司要從經(jīng)營(yíng)理念方面有所明確，保證必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
　　其次是加強(qiáng)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)部設(shè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)管員，負(fù)責(zé)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、保管和開(kāi)具。需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，經(jīng)辦人要持業(yè)務(wù)單位的詳細(xì)資料并對(duì)其準(zhǔn)確性負(fù)完全責(zé)任。一般要有業(yè)務(wù)單位的全稱(chēng)、地址、電話、開(kāi)戶銀行及帳戶、郵編、聯(lián)系人、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等。開(kāi)票后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)將開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作帳務(wù)處理，及時(shí)辦理掛帳待收手續(xù)。業(yè)務(wù)人員開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)交對(duì)方財(cái)務(wù)部有關(guān)部門(mén)辦理發(fā)票掛帳待付手續(xù)。
　　
三、納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理
　　從取得發(fā)票方的主觀態(tài)度來(lái)看，存在惡意取得和善意取得兩種情況，按照稅法規(guī)定，應(yīng)分別對(duì)其進(jìn)行處理：
　　（一）惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
　　惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，根據(jù)《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）的規(guī)定，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的，應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
　　（二）善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
　　國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）中明確規(guī)定，必須同時(shí)滿足以下條件，才可認(rèn)定為善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
　　1、購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；
　　2、沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。
　　為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對(duì)于善意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。稅法也規(guī)定了相關(guān)的補(bǔ)救措施。
　　雖然上述規(guī)定在一定程度上保護(hù)了善意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票納稅人的合法權(quán)益，但如不能重新取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍存在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，故建議企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一定要加以注意，避免取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
　　
四、納稅人如何防范取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人如果取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使是善意取得的，進(jìn)項(xiàng)稅金也不能抵扣，已抵扣的要補(bǔ)繳有關(guān)稅款。如何積極采取具體措施，避免或降低取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，明稅律師建議納稅人做好以下幾點(diǎn)：
　　1、提高防范意識(shí)，從思想上引起重視。納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，從思想上重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，積極主動(dòng)地審查發(fā)票的真實(shí)性。
　　2、對(duì)供貨單位做必要的考察，則優(yōu)選擇購(gòu)貨對(duì)象。通過(guò)對(duì)供貨單位的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權(quán)等情況的了解，對(duì)其有一個(gè)總體的評(píng)價(jià)。盡量選取與規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、信譽(yù)高、經(jīng)營(yíng)時(shí)間久的企業(yè)交易。這類(lèi)企業(yè)一般都有嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制，注重形象信譽(yù)。
　　3、盡量通過(guò)銀行賬戶劃撥貨款。在這個(gè)過(guò)程中，納稅人可以再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、審查，以降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
　　4、仔細(xì)比對(duì)發(fā)票信息。要求開(kāi)票方提供有關(guān)資料，并仔細(xì)比對(duì)相關(guān)信息，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性。
　　5、加強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。通過(guò)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，并能夠大大降低取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
　　6、及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。納稅人如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，首先要通過(guò)自己的調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)。如果需要做深層次的調(diào)查，可以及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證。