【立案追訴標(biāo)準(zhǔn)】

非法出售增值稅專用發(fā)票案（《刑法》第207條）

非法出售增值稅專用發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）票面稅額累計(jì)在十萬元以上的；

（二）非法出售增值稅專用發(fā)票十份以上且票面稅額在六萬元以上的；

（三）非法獲利數(shù)額在一萬元以上的。

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（2022年4月29日）第59條

【犯罪構(gòu)成及刑事責(zé)任】

非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。構(gòu)成本罪需要具備以下四個(gè)要件：

1.客體要件

本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度。由于增值稅專用發(fā)票具有直接抵扣稅款的憑據(jù)作用，犯罪分子出售增值稅專用發(fā)票可牟取暴利。這種犯罪嚴(yán)重侵犯了國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度，破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

2.客觀要件

本罪的客觀方面表現(xiàn)為違反有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。我國對增值稅專用發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格的管理制度。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，禁止倒買倒賣發(fā)票。凡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人者，可持批準(zhǔn)的證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。并規(guī)定從1994年1月1日起，一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具專用發(fā)票。使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報(bào)表）附列資料欄目中如實(shí)填列購、用（包括作廢）、存等情況。從上述規(guī)定可以看出，增值稅專用發(fā)票的發(fā)售單位只能是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，任何單位和個(gè)人都無權(quán)出售增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為就是犯罪行為。司法實(shí)踐中，非法出售主要包括以下幾種情況：

（1）出售主體不合法

即除稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)工作人員外的任何單位和個(gè)人有出售行為的，如一般納稅人出售、一般納稅人給他人出售、盜竊增值稅專用發(fā)票后出售等都屬非法。

（2）出售主體合法

即有權(quán)出售的稅務(wù)工作人員，如果明知購買人不符合購買條件而予以出售的，亦屬于非法出售。這里要以明知為條件，如因工作馬虎，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任而過失不知購買人不符合條件或者未經(jīng)依法批準(zhǔn)以及不按批準(zhǔn)的數(shù)量向可以購買增值稅專用發(fā)票的一般納稅人出售的，雖屬違法行為，但不構(gòu)成本罪，構(gòu)成犯罪的，要以玩忽職守罪或者徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪論處。

3.主體要件

本罪的主體為一般主體。凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成，根據(jù)我國《刑法》第211條的規(guī)定，單位也可構(gòu)成本罪，單位構(gòu)成本罪的，實(shí)行雙罰制。

4.主觀要件

本罪的主觀方面是直接故意。只要行為人故意實(shí)施了非法出售的行為，則不論出于何種動(dòng)機(jī)和目的，也不論其是否達(dá)到營利目的，均構(gòu)成本罪。過失不構(gòu)成本罪。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在發(fā)售發(fā)票中玩忽職守，致使國家利益遭受重大損失的，依本法有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

根據(jù)《刑法》第207條的規(guī)定，犯本罪，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

【疑難指導(dǎo)】

一、行為人明知增值稅專用發(fā)票有真、有偽而予以出售的行為定性

對此，存在多種意見：第一種意見認(rèn)為，行為人明知增值稅專用發(fā)票有真、有偽而予以出售，分別達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以非法出售增值稅專用發(fā)票罪與出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪實(shí)行數(shù)罪并罰。第二種意見認(rèn)為，此種情形符合想象競合犯，應(yīng)從一重罪處罰。第三種意見認(rèn)為，應(yīng)以真、偽兩種增值稅專用發(fā)票的票面額累計(jì)計(jì)算，以非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。①筆者同意第二種意見，刑法根據(jù)犯罪對象的不同對出售增值稅專用發(fā)票的行為規(guī)定了不同的罪名，即出售真實(shí)增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，出售假增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，行為人雖然只實(shí)施了一個(gè)出售行為，但由于立法規(guī)定，分別符合兩個(gè)犯罪的構(gòu)成要件，構(gòu)成想象競合，應(yīng)從一重罪處罰。

二、虛開增值稅專用發(fā)票并收取費(fèi)用的行為定性

實(shí)踐中，虛開增值稅專用發(fā)票的開票方往往會(huì)以各種名義向提出虛開的一方收取一定費(fèi)用。有的直接按照開票金額比例收取所謂“開票費(fèi)”；有的是為掩蓋費(fèi)用真實(shí)來源，在虛假合同中進(jìn)行加價(jià)，約定一定的“利潤”。但無論何種形式，都不存在真實(shí)的應(yīng)稅勞務(wù)或商品交易，收取這些費(fèi)用欠缺合法依據(jù)，費(fèi)用的支付和收取只是基于虛開的發(fā)票，雙方在實(shí)質(zhì)上形成了買賣關(guān)系，買賣的就是虛開的發(fā)票。因此，在虛開過程中，如果受票方支付一定費(fèi)用讓開票方虛開增值稅專用發(fā)票的，受票方可以構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪，而開票方可以構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

【辦案依據(jù)】

一、《刑法》規(guī)定

第二百零七條 非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

二、司法文件

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（2022年4月29日）

第五十九條（非法出售增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零七條））非法出售增值稅專用發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）票面稅額累計(jì)在十萬元以上的；

（二）非法出售增值稅專用發(fā)票十份以上且票面稅額在六萬元以上的；

（三）非法獲利數(shù)額在一萬元以上的。