一、逃稅罪

（一）逃稅罪的概念和構(gòu)成要件

逃稅罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假的納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10％以上，或者扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額較大的行為。

1.本罪的客觀要件表現(xiàn)為納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假的納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10％以上，或者扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額較大。

（1）本罪的行為主體是特殊主體，即必須是納稅義務人，包括納稅人和扣繳義務人。所謂納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。所謂扣繳義務人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。應當注意的是，納稅義務人是法定的、強制性的，民事主體之間可以約定稅款承擔主體，但不能改變稅務機關(guān)對納稅主體的確認，更不能以約定為由改變法定的納稅主體，免除納稅人的法定納稅義務。

（2）本罪的手段行為主要有以下兩種：第一，進行虛假的納稅申報。例如，偽造變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入或者向稅務機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料。第二，不申報。這里的“不申報”，是指經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報納稅。根據(jù)2002年11月5日最高人民法院《關(guān)于審理偷稅、抗稅案件具體應用法律若干問題的解釋》（以下簡稱偷稅抗稅解釋》）第2條第2款的規(guī)定，具有下列情形之一的，應當認定為“經(jīng)稅務機關(guān)通知申報”:一是納稅人扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；二是依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經(jīng)稅務機關(guān)依法書面通知其申報的；三是尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經(jīng)稅務機關(guān)依法書面通知其申報的。

（3）本罪的目的行為是逃避繳納稅款，包括不繳或者少繳應納稅款或已扣、已收稅款。扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。

（4）本罪的行為結(jié)果是逃避繳納稅款達到一定數(shù)額。其中，對于納稅人，采取絕對數(shù)額和相對數(shù)額的標準，即不僅逃避繳納稅款數(shù)額較大，而且占應納稅額10％以上；對于扣繳義務人，采取絕對數(shù)額標準，即只要不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額較大即可，而不需要已扣、已收稅款數(shù)額達到占應納稅額10％這一比例要求。根據(jù)《追訴標準（二）》第57條的規(guī)定，逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴:一是納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且古各稅種應納稅總額10％以上，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；二是納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應納稅總額10％以上的；三是扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的。

2.本罪的主觀要件為故意，即明知自己的行為會發(fā)生逃避繳納稅款的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。漏稅行為，如錯用稅率漏報應稅項目等，雖然也造成漏繳或少繳稅款的結(jié)果，但由于行為人主觀上出于過失，故不構(gòu)成本罪。

示例4-74：鄭某逃稅案

二審法院認為:“上訴人鄭某在收到黃某支付的中介費后，對其納稅的法定義務是明知的，所以才與黃協(xié)商由黃某簽訂了關(guān)于繳納稅款的相關(guān)書面承諾。但是，基于法律產(chǎn)生的本人納稅義務并未因此承諾而消失。而鄭某陸續(xù)收到中介費后幾年內(nèi)并沒有向稅務機關(guān)申報納稅，至2014年稅務機關(guān)接到舉報查處，兩次催繳稅款仍未積極協(xié)商黃某繳納，及至偵查機關(guān)刑事立案，仍然不履行其納稅義務。上述事實能夠證明上訴人鄭某某主觀上具有明知其有納稅義務而拒不履行的逃稅故意。上訴人鄭某基于與黃某某稅款負擔的約定而產(chǎn)生納稅主體已轉(zhuǎn)移至他人的錯誤認識，在刑法理論上不影響以逃稅罪對其的定罪處罰?！?/span>

（二）逃稅罪的認定

1.逃稅數(shù)額及其比例的確定。逃稅數(shù)額，指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。逃稅數(shù)額占應納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種逃稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，逃稅數(shù)額占應納稅額的百分比，而是按照行為人最后一次逃稅行為發(fā)生之日前1年中各稅種逃稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務存續(xù)期間不足一個納稅年度的，逃稅數(shù)額占應納稅額的百分比，按照各稅種逃稅總額與實際發(fā)生納稅義務期間應當繳納稅款總額的比例確定。逃稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的逃稅數(shù)額及百分比達到法定標準，即構(gòu)成本罪。各納稅年度的逃稅數(shù)額應當累計計算，逃稅百分比應當按照最高的百分比確定。對于多次實施逃稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。所謂未經(jīng)處理，是指納稅人或者扣繳義務人在5年內(nèi)多次實施逃稅行為，但每次逃稅數(shù)額均未達到構(gòu)成犯罪的數(shù)額標準，且未受行政處罰的情形。

2.本罪的處罰阻卻事由。刑法第201條第4款規(guī)定:“有第一款行為，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！备鶕?jù)這一規(guī)定，行為雖然符合逃稅罪的構(gòu)成要件，但具備法定事由的，不予追究行為人的刑事責任。此即逃稅罪的處罰阻卻事由。具體適用條件如下:（1）對象條件，即逃稅的主體必須是納稅人，而不包括扣繳義務人。（2）時間條件，即必須在稅務機關(guān)下達的追繳通知書確定的期限內(nèi)履行納稅義務，而不能采取關(guān)閉手機、潛逃外地等消極方式拒不接受稅務機關(guān)的行政處理。如果稅務機關(guān)報案、公安機關(guān)立案后，行為人歸案之后被迫履行納稅義務的，則只能作為酌定情節(jié)從輕處理。（3）實質(zhì)條件，即必須經(jīng)過稅務機關(guān)行政處理，包括補繳應納稅款、繳納滯納金、接受行政處罰等。只要行為人接受了稅務機關(guān)的行政處理，就不應追究刑事責任。至于稅務機關(guān)的行政處理是否合法、適當，則不影響處罰阻卻事由的成立。（4）除外條件，即不能5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予2次以上行政處罰。這里的“二次以上行政處罰，不僅包括逃稅行為本來僅成立違法而受行政處罰的情形，而且包括逃稅行為實質(zhì)構(gòu)成犯罪而被“以罰代刑”的情形。但是，因漏稅行為而受行政處罰的，不包括在內(nèi)。

示例4-75：李某等逃稅案

二審法院認為:“上訴人李某、鐘某作為深圳市××保險代理有限公司直接負責的主管人員，上訴人劉某作為深圳市××保險代理有限公司直接責任人員，采用欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上，且經(jīng)稅務部門依法下達追繳通知后，未補繳應納稅款及滯納金，其三人行為均已構(gòu)成逃稅罪?！?/span>

（三）逃稅罪的處罰

根據(jù)刑法第201條、第211條和第212條的規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額30％以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。判處罰金的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關(guān)追繳稅款。納稅人、扣繳義務人因同一逃稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴、依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

二、抗稅罪

抗稅罪，是指納稅人和扣繳義務人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。本罪的行為主體是特殊主體，必須是納稅人和扣繳義務人。非這兩類人員以暴力、威脅方法阻礙稅務工作人員履行稅收職責的，成立妨害公務罪。本罪的行為方式是使用暴力威脅方法拒不繳納稅款。所謂暴力，是指對履行稅收職責的稅務人員的人身不法行使有形力，使其不能正常履行職責，或者沖擊、打砸稅務機關(guān)，嚴重影響稅務機關(guān)的正常工作秩序等。所謂威脅，是指對履行稅收職責的稅務人員進行恐嚇，使其不敢或者難以正常履行稅收職責。本罪是復行為犯，暴力威脅是手段行為，拒不繳納稅款是目的行為。根據(jù)《追訴標準二）》第58條的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴:（1）造成稅務工作人員輕微傷以上的；（2）以給稅務工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；（3）聚眾抗拒繳納稅款的；（4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。實施抗稅行為致人重傷、死亡，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的，分別依照刑法第234條第2款、第232條的規(guī)定定罪處罰。

本罪的主觀要件為故意，即對暴力、威脅造成的結(jié)果，以及拒不繳納稅款的結(jié)果持希望或者放任的態(tài)度。

根據(jù)刑法第202條、第212條的規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。執(zhí)行罰金前應當先由稅務機關(guān)追繳稅款。根據(jù)《偷稅抗稅解釋》第5條的規(guī)定，實施抗稅行為具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)嚴重”:（1）聚眾抗稅的首要分子；（2）抗稅數(shù)額在1萬元以上的；（3）多次抗稅的；（4）故意傷害致人輕傷的；（5）具有其他嚴重情節(jié)。

三、逃避追繳欠稅罪

逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。本罪的行為主體是納稅人，其他人不能成立本罪。轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段行為必須在納稅人欠繳稅款的情況下實施，而且必須使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，否則不成立本罪。構(gòu)成本罪，還要求無法追繳的稅款數(shù)額較大。這里的“數(shù)額較大”，是指在1萬元以上。本罪的主觀要件為故意。

根據(jù)刑法第203條、第211條和第212條的規(guī)定，本罪的，數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。判處罰金的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關(guān)追繳稅款。

示例4-76：劉某逃避追繳欠稅案

一審法院認為:“被告人劉某與鹿邑縣建鵬公司簽訂協(xié)議后，對外以該公司的名義取得鹿邑縣原糧食局真源賓館所占用土地的開發(fā)使用權(quán)，雙方約定由劉某承擔各項稅收費用。在土地開發(fā)期間，被告人劉某作為納稅直接責任人，為了辦理產(chǎn)權(quán)證明，虛構(gòu)與他人簽訂了商業(yè)用房購銷合同，后明知稅務機關(guān)已經(jīng)稽查出欠繳應納稅款并多次通知繳納稅款的情況下，在僅繳納5萬元稅款后逃匿，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額達1249117元，其行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪?！?/span>

四、騙取出口退稅罪影

騙取出口退稅罪，是指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。本罪的法益是國家出口退稅制度。

1.本罪的客觀要件為假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大。本罪的行為方式是假報出口或者其他欺騙手段。根據(jù)2002年9月17日最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《騙取出口退稅解釋》）第1條的規(guī)定，所謂“假報出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為（1）偽造或者簽訂虛假的買賣合同；（2）以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；（3）虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；（4）其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。根據(jù)《騙取出口退稅解釋》第2條的規(guī)定，具有下列情形之一的，應當認定為“其他欺騙手段”:（1）騙取出口貨物退稅資格的；（2）將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；（3）雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；（4）以其他手段騙取出口退稅款的。實施騙取出口退稅犯罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。

示例4-77：蔡某騙取出口退稅案

蔡某利用虛假企業(yè)與中國郵電器材總公司分別簽訂內(nèi)外貿(mào)合同，使用虛開的增值稅專用發(fā)票，假報出口，騙取出口退稅款600余萬元。對此，二審法院認為:“上訴人蔡某無視國法，虛構(gòu)有出口業(yè)務的事實，采用簽訂虛假買賣合同的手段，假報出口騙取國家出口退稅款，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪，依法應予懲處。審法院認定蔡某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的定性不當，予以糾正?！?/span>

本罪的行為結(jié)果是騙取出口退稅數(shù)額較大。根據(jù)《追訴標準（二）》第60條的規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在5萬元以上的，應予立案追訴。騙取出口退稅罪，以納稅人尚未繳納稅款為成立前提。如果納稅人繳納稅款后，又采取假報出口等欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，成立逃稅罪；如果騙取稅款超過所繳納的稅款的，則對于超過部分應認定為騙取出口退稅罪，對于與所繳納稅款相同部分應認定為逃稅罪，實行數(shù)罪并罰額。

2.本罪的主觀要件為故意，過失不能構(gòu)成本罪。

根據(jù)刑法第204條、第211條和第212的規(guī)定，犯本罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。在執(zhí)行罰金、沒收財產(chǎn)前，應當先由稅務機關(guān)追繳所騙取的出口退稅款。

五、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

（一）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的概念和構(gòu)成要件

虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指故意虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

1.本罪的客觀要件為虛開專用發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。所謂虛開，是指開具與生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容不相符合的發(fā)票，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開和介紹他人虛開。具體有以下三種情形:（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開專用發(fā)票。所謂增值稅專用發(fā)票，是指國家根據(jù)增值稅征收管理的需要設定的，兼記價款及貨物或者勞務所負擔的增值稅稅額的一種專用發(fā)票。增值稅征收實行的是價外稅，因而增值稅專用發(fā)票在內(nèi)容上，不僅明確載明商品或勞務的銷售額，同時還明確載明了其銷項稅額。一般納稅人的應納增值稅稅額實際上是其銷項稅額減去其進項稅額的差額部分。所謂出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票運輸發(fā)票等。

示例4-78：孟某虛開增值稅專用發(fā)票案

二審法院認為:“被告人孟某為他人虛開增值稅專用發(fā)票后，又讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，進項稅額與銷項稅額不應當相加，而應當取數(shù)額較大的銷項稅額即為他人虛開的稅額52192.75元為其犯罪數(shù)額，依法應當判處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！?/span>

2.本罪的主觀要件為故意，且具有騙取國家稅款的目的。因過失而誤開、錯開專用發(fā)票的，不成立本罪。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、扣稅款發(fā)票罪的認定

1.本罪與非罪的界限。本罪屬于非法定目的犯，行為人必須具有利用增值稅專用發(fā)票的退稅功能騙取國家稅款的目的。如果虛開、代開的行為不具有這一目的的，則不能認定為本罪。例如，甲乙雙方以相同的數(shù)額相互為對方虛開增值稅專用發(fā)票，并且已按規(guī)定繳納稅款，不具有利用增值稅發(fā)票的退稅功能騙取國家稅款的目的的，不能認定為本罪。又如，代開的發(fā)票有實際的經(jīng)營活動相對應，沒有騙取國家稅款的，也不能認定為本罪。再如，虛開增值稅專用發(fā)票，但沒有用于抵扣稅款，而是用于沖賬，虛增生產(chǎn)經(jīng)營成本支出數(shù)額，從而不繳、少繳稅款的，也不能認定為本罪（但可能成立逃稅罪）。

示例4-79：金某等逃稅案

再審法院認為:“公訴機關(guān)指控被告人金某、袁某、袁某某的行為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的罪名不當。因為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，不但要有虛開的行為，還需要騙取稅款的目的。被告人金某、袁某、袁某某為他人代開運輸發(fā)票的行為屬于虛開行為，但是，根據(jù)本案的證據(jù)，所能認定的事實是三被告人在其他運輸從業(yè)人員向有關(guān)單位提供了運輸服務之后，為這些運輸從業(yè)人員代開運輸發(fā)票，并將3.3％的營業(yè)稅、城市維護建設稅以及教育費附加均已繳納，其行為導致的后果是其他運輸從業(yè)人員偷逃了3.3％的個人所得稅，受票單位憑運輸發(fā)票抵扣符合法律規(guī)定。因此，三被告人并無騙取稅款的目的，故對被告人金某等人應以逃稅罪定罪處罰”。

2.本罪的既遂標準。對此，涉及本罪的形態(tài)問題。如果認為本罪是行為犯，則只要實施了虛開專用發(fā)票的行為，即可認定為既遂；反之，如果認為本罪是結(jié)果犯，則只有行為人實際騙取了國家稅款，才能認定為既遂。本書認為，從刑法法條來看，本罪應屬于行為犯，即只要虛開的行為已經(jīng)完成，且行為人具有利用專用發(fā)票的退稅功能騙取國家稅款的目的的，即構(gòu)成既遂。但從有關(guān)司法解釋來看，本罪卻兼有行為犯和結(jié)果犯的雙重特征。根據(jù)《追訴標準（二》第61條的規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應予立案追訴?！疤撻_的稅款數(shù)額在1萬元以上”，表明其是行為犯；“致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上”，又表明其是結(jié)果犯。

示例4-80：陸某虛開增值稅專用發(fā)票案

一審法院認為:“被告人陸某為騙取國家稅款，在未發(fā)生實際業(yè)務的情況下，通過他人為其經(jīng)營的平湖市某箱包廠虛開增值稅專用發(fā)票5份，稅額75555.85元，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。公訴機關(guān)指控的罪名成立，應予支持。被告人陸某有自首情節(jié)，依法可以從輕處罰；同時本案被告人已補繳稅款，且又系初犯，均可酌情從輕處罰，并可對被告人陸某適用緩刑?！?/span>

（三）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

根據(jù)刑法第205條、第212條的規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。在執(zhí)行罰金、沒收財產(chǎn)前，應當先由稅務機關(guān)追繳稅款和騙取的稅款。在新的司法解釋制定前，上述定罪量刑的數(shù)額標準，可以參照《騙取出口退稅解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、虛開發(fā)票罪

虛開發(fā)票罪，是指虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的行為。根據(jù)《追訴標準（二）》第61條之一的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴:（1）虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的；（2）雖未達到上述數(shù)額標準，但年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰2次以上，又虛開發(fā)票的；（3）其他情節(jié)嚴重的情形。

示例4-81：崔某虛開發(fā)票案

一審法院認為:“被告人崔某實施犯罪行為時明知自己單位與他單位沒有實際貿(mào)易仍然為他人虛開發(fā)票，具有實施犯罪的直接故意。崔某任法人的北京廣力博通策劃有限公司具有從稅務機關(guān)領(lǐng)取發(fā)票的主體資格，但其在與涉案發(fā)票顯示的兩單位沒有貨物購銷或服務交易的前提下，仍為他人虛假開具發(fā)票并從中牟取利益，客觀上侵犯了國家的發(fā)票管理秩序和稅收秩序，應當認定為虛開發(fā)票罪?！?/span>

根據(jù)刑法第205條之一的規(guī)定，犯本罪的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

七、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。

根據(jù)刑法第206條的規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。

八、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。

示例4-82：鄧某非法出售增值稅專用發(fā)票案

一審法院認為:“上訴人鄧某違反國家發(fā)票管理法規(guī)，幫助他人非法出售增值稅專用發(fā)票，其行為已構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，依法應予懲處。”

根據(jù)刑法第207條和第211條的規(guī)定，犯本罪的處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

九、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法購買增值稅專用發(fā)票，或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。

根據(jù)刑法第208條和第211條的規(guī)定，犯本罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照上述規(guī)定處罰。

十、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

根據(jù)刑法第209條第1款和第211條的規(guī)定，本罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處7年以上有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

十一、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪票

非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，是指偽造擅自制造或者出售偽造、擅自制造的增值稅專用發(fā)票、可以用于騙取出口退稅、扣稅款的發(fā)票之外的其他發(fā)票的行為。

根據(jù)刑法第209條第2款和第211條的規(guī)定，犯本罪的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬元以上5萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

十二、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

根據(jù)刑法第209條第3款和第211條的規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處7年以上有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

十三、非法出售發(fā)票罪

非法出售發(fā)票罪，是指非法出售增值稅專用發(fā)票可以用于騙取出口退稅抵扣稅款的發(fā)票之外的其他發(fā)票的行為。

    示例4-83：張某非法出售發(fā)票案

二審法院認為:“上訴人張某非法出售發(fā)票，其行為侵犯了國家發(fā)票管理制度，已構(gòu)成非法出售發(fā)票罪。關(guān)于上訴人及其辯護人所提出的無罪意見，經(jīng)查，本罪不以案涉發(fā)票系偽造為必要構(gòu)成要件，進而亦不要求行為人對偽票明知；上訴人張某明知發(fā)票供需雙方的購銷需求仍為其居間介紹，幫助實現(xiàn)錢款交接和發(fā)票所有權(quán)轉(zhuǎn)移，意圖因此從發(fā)票需方處謀求工程承攬，符合本罪特征?！?/span>

根據(jù)刑法第209條第4款和第211條的規(guī)定，犯本罪的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬元以上5萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

十四、持有偽造的發(fā)票罪

持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的行為。這里的“發(fā)票”，包括各種類型的發(fā)票。偽造發(fā)票后而持有的，不應認定為本罪，而應認定為相應的偽造發(fā)票犯罪。根據(jù)《追訴標準（二）》第6條之一的規(guī)定，具有下列情形之一的，應予立案追訴:（1）持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的；（2）持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的；（3）有偽造的第1項、第2項規(guī)定以外的其他發(fā)票200份以上或者票面額累計在80萬元以上的。

示例4-84：袁某持有偽造的發(fā)票案

袁某攜帶廣東省地方稅收通用定額發(fā)票5本（面額50元的發(fā)票1本、面額100元的發(fā)票2本、面額500元的發(fā)票2本，每本各50份，共計250份，經(jīng)鑒定，均為假發(fā)票），至廣州市第七十五中學附近被人贓并獲。對此，二審法院認為:“上訴人袁某明知是偽造發(fā)票而持有，數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成持有偽造的發(fā)票罪?！?/span>

根據(jù)刑法第210條之一的規(guī)定，犯本罪的，處2年以下有期徒刑拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

原文載《刑法分論》，葉良芳著，法律出版社，2017年8月第一版，P154-165.

整理：江蘇省蘇州市公安局信訪處（民意監(jiān)測中心）“不念，不往”。