研究歷年真題，掌握出題規(guī)律，是通過稅務(wù)師考試的重要一步?！敦攧?wù)與會計》科目考試中，令人比較頭疼的是綜合分析題，因為它涉及多個知識點，知識點之間聯(lián)系又比較緊密，主要考核考生的綜合應(yīng)用能力。

黃河公司與興邦公司均為增值稅一般納稅人。其中，黃河公司為建筑施工企業(yè)，適用增值稅稅率為9%。2019年1月1日，雙方簽訂一項大型設(shè)備的建造工程合同，具體與合同內(nèi)容及工程進(jìn)度有關(guān)資料如下：

該工程的造價為4800萬元，工程期限為一年半，黃河公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理。興邦公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與黃河公司結(jié)算一次。該工程預(yù)計2020年6月30日竣工，預(yù)計可能發(fā)生的總成本為3000萬元。

2019年6月30日，該工程累計實際發(fā)生成本900萬元，黃河公司與興邦公司結(jié)算合同價款1600萬元，黃河公司實際收到價款1400萬元。

2019年12月31日，該工程累計實際發(fā)生成本2100萬元，黃河公司與興邦公司結(jié)算合同價款1200萬元，黃河公司實際收到價款1500萬元。

2020年6月30日，該工程累計實際發(fā)生成本3200萬元，興邦公司與黃河公司結(jié)算了合同竣工價款2000萬元，并支付工程剩余價款2332萬元。

假定上述合同結(jié)算價款均不含增值稅，黃河公司與興邦公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，興邦公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于一段時間履行的履約義務(wù)，黃河公司采用成本法確定履約進(jìn)度。

不考慮其他相關(guān)稅費等因素影響。

考點：收入確認(rèn)的前提條件

【真題1】下列各項屬于收入確認(rèn)條件的有（）。

A.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

B.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價可能收回

C.該合同具有商業(yè)實質(zhì)

D.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

E.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

【解析】當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：一是合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；二是該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；三是該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；四是該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；五是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

本小題與資料的關(guān)聯(lián)性不大，屬于對收入的基礎(chǔ)知識的考查。結(jié)合各選項并聯(lián)系基礎(chǔ)知識中的關(guān)鍵詞進(jìn)行選擇，是解答此題比較好的方法。通過分析可知，選項B中是“可能收回”，與條件“很可能收回”表述不符，因此本題正確答案應(yīng)為ACDE。

考點：履約進(jìn)度的確認(rèn)

【真題2】2019年6月30日，黃河公司應(yīng)確認(rèn)該工程的履約進(jìn)度為（）。

A.25%

B.40%

C.33%

D.30%

【解析】根據(jù)資料所述，此建造工程屬于一段時間履行的履約義務(wù)，黃河公司采用成本法確定履約進(jìn)度，所以，履約進(jìn)度=累計實際發(fā)生的成本÷預(yù)計總成本×100%。預(yù)計可能發(fā)生的總成本為3000萬元，2019年6月30日累計實際發(fā)生成本900萬元，故履約進(jìn)度=900÷3000×100%=30%。因此，正確答案為D。

考點：“合同結(jié)算”科目

【真題3】2019年6月30日，黃河公司“合同結(jié)算”科目的余額為（）萬元。

A.200

B.0

C.160

D.180

【解析】“合同結(jié)算”科目主要用以核算同一合同下，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)，涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目，以反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額。賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收賬款”，貸記本科目，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；還設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目，以反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。賬務(wù)處理為：借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

由此可以看出，2019年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額，取決于合同結(jié)算價款和按履約進(jìn)度確認(rèn)的收入。資料已給出合同結(jié)算價款為1600萬元，履約進(jìn)度從第2小題可知為30%，故確認(rèn)收入=4800×30%=1440（萬元）。最終，“合同結(jié)算”科目余額=1600-1440=160（萬元），正確答案為C。

考點：主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

【真題4】2019年12月31日，黃河公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為（）萬元。

A.1600

B.1440

C.1744

D.1920

【解析】對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同的交易價格乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

2019年12月31日，該工程的履約進(jìn)度=累計實際發(fā)生的成本÷預(yù)計總成本×100%=2100÷3000×100%=70%，因2019年6月30日已確認(rèn)1440萬元收入，故確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=4800×70%-1440=1920（萬元），正確答案為D。

考點：主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)

【真題5】2020年6月30日，黃河公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本為（）萬元。

A.1000

B.1300

C.1100

D.1200

【解析】確認(rèn)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，截至2020年6月30日，累計實際發(fā)生成本3200萬元。其中已經(jīng)在2019年6月30日和2019年12月31日分別結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元和1200萬元，故2020年6月30日應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本=3200-2100=1100（萬元），正確答案為C。

考點：利潤總額的確認(rèn)

【真題6】該工程全部完工后，上述業(yè)務(wù)對黃河公司利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.1600

B.1200

C.1800

D.1400

【解析】本題綜合性比較強(qiáng)，但是結(jié)合前5個小題可知，整個建造工程對利潤總額有影響的，只涉及主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。工程完工后，工程造價總額4800萬元已全部確認(rèn)收入，同時累計結(jié)轉(zhuǎn)成本3200萬元，故對利潤總額影響額=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本=4800-3200=1600（萬元），正確答案為A。

通過上述解析可以發(fā)現(xiàn)，其實《財務(wù)與會計》科目的綜合分析題并沒有那么復(fù)雜?？忌谧鲱}時，先要結(jié)合題干要求，分析所涉及的知識點，然后結(jié)合所給資料，逐步分析解答。答題過程中，要格外注意小題之間的內(nèi)在聯(lián)系，以及題干所提問的時間點。

（作者單位：高頓教育）