在工程施工中，由于承包價格偏低、材料費上漲、管理不善等原因，會導致工程承包合同出現虧損。根據《企業(yè)會計準則第13號一-或有事項》的相關規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足相關條件的，則應當對虧損合同確認預計負債。

【例7-18】大成建筑公司簽訂了一項總金額為240萬元的建造合同（B項目），工期3年。第一年實際發(fā)生成本為130萬元，年末合同預計總成本為260萬元，與業(yè)主結算并收到120萬元工程款。該項目第二年實際發(fā)生成本40萬元，年末合同預計總成本為250萬元，與業(yè)主結算并收到50萬元工程款。第三年該項目實際發(fā)生成本100萬元，建造合同完工，與業(yè)主結算并收到剩余70萬元工程款。

大成建筑公司各年度相關會計處理如下：

(1）第一年年末：

履約進度=1 300 000÷2 600 000=50%

合同收入=2400000×50%=1200000(元）

借：合同結算——收入結轉 1 200 000

貸：主營業(yè)務收入              1 200 000

借：主營業(yè)務成本        1 300 000

貸：工程施工——B項目合同成本      1 300 000

借：銀行存款              1 320 000

貸：合同結算——價款結算            1 200 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 120 000

年末合同預計總成本為260萬元，而合同總收入是240萬元，預計發(fā)生總虧損20萬元。由于其中10萬元已經反映在損益中，因此，應將未來為完成工程將要發(fā)生的10萬元損失計入當期損益，并確認為預計負債，作如下賬務處理：

借：主營業(yè)務成本       100000

貸：預計負債            100000

(2）第二年年末：

履約進度=1 700 000÷2 500 000=68%

合同收入=2 400 000×68%-1 200 000＝432 000 (元）

借：合同結算——收入結轉 432 000

貸：主營業(yè)務收入              432 000

借：主營業(yè)務成本        400 000

貸：工程施工——B項目合同成本      400 000

借：銀行存款               550 000

貸：合同結算——價款結算             500 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 50 000

年末合同預計總成本為250萬元，而合同總收入是240萬元，預計發(fā)生總虧損10萬元。由于累計已經有6.8萬元（10萬元×68%）反映在損益中，第二年年末預計未來完成工程的損失為3.2萬元，即預計負債的余額應為3.2萬元。作如下賬務處理：

借：預計負債       68000

貸：主營業(yè)務成本           68000

 (3）第三年合同完工時：

履約進度=100%

合同收入=2 400 000-1 200 000-432 000＝768 000 (元）

借：合同結算——收入結轉 768 000

貸：主營業(yè)務收入              768 000

借：主營業(yè)務成本        1 000 000

貸：工程施工——B項目合同成本      1 000 000

借：銀行存款               770 000

貸：合同結算——價款結算             700 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 70 000

項目結束后該項目未來損失為0，即預計負債的余額應該為0。將預計負債全部轉回，作如下賬務處理：

借：預計負債       32000

貸：主營業(yè)務成本           32000

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【財務會計】新收入準則下工程承包合同一般核算案例

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