《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：

     確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況:

(一)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

例如，某單位的行政辦公樓有多個(gè)組成部分，包括房屋主體、中央空調(diào)、電梯等，那么，中央空調(diào)、電梯等是否應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原值呢？

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)房屋中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值等問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅地字[1987]28號(hào)）規(guī)定“一、關(guān)于房屋中央空調(diào)設(shè)備是否計(jì)入房產(chǎn)原值的問(wèn)題。經(jīng)研究，新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值?！?/span>

從以上文件看，在這些組成部分中，中央空調(diào)如果在交付使用前已經(jīng)計(jì)算在房產(chǎn)原值當(dāng)中，則不需要作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，否則就需要單獨(dú)入賬。而對(duì)于電梯等通用設(shè)備等分別具有不同的使用年限，可以分別確認(rèn)每個(gè)組成部分的原價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)將不同的組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)的固定資產(chǎn)。

（二）應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

例如，華為手機(jī)安裝了安卓系統(tǒng)，安卓系統(tǒng)構(gòu)成了華為手機(jī)不可缺少的組成部分，因此，不能將安卓系統(tǒng)和華為手機(jī)的硬件拆分，應(yīng)該將安卓系統(tǒng)的價(jià)值包括在華為手機(jī)的價(jià)值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)。而某單位購(gòu)買了一臺(tái)財(cái)務(wù)部門使用的計(jì)算機(jī)，價(jià)值5000元，財(cái)務(wù)部門購(gòu)置了某財(cái)務(wù)核算軟件，價(jià)值5000元，該財(cái)務(wù)核算軟件，并不構(gòu)成計(jì)算機(jī)不可或缺的組成部分，因此，該財(cái)務(wù)核算軟件應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（三）購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物時(shí)，不能分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

在購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物的表述中，購(gòu)，即購(gòu)買；建，即建造；是兩種行為。

一般情況下，如果購(gòu)買一處房屋或構(gòu)筑物，有可能無(wú)法分清購(gòu)買成本中的“房屋及構(gòu)筑物”與“土地使用權(quán)”部分，因此，應(yīng)當(dāng)將其全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

而建造房屋及構(gòu)筑物，一般來(lái)講，是能夠分清建造成本中的“房屋及構(gòu)筑物”與“土地使用權(quán)”部分的，因此，應(yīng)當(dāng)將“房屋及構(gòu)筑物”與“土地使用權(quán)”分開入賬，將其中的“房屋及構(gòu)筑物”部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)將其中的“土地使用權(quán)”部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》實(shí)施前已經(jīng)將“房屋及構(gòu)筑物”與“土地使用權(quán)”一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，如果能夠分清當(dāng)初入賬時(shí)購(gòu)建成本中的“房屋及構(gòu)筑物”與“土地使用權(quán)”部分的，應(yīng)當(dāng)將“土地使用權(quán)”進(jìn)行拆分和剝離，將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。

第七條 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件（第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)： （一）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體； （二）該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。）的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中扣除被替換部分的賬面價(jià)值。

發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值（原值減折舊后的凈值）從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。

（未完待續(xù)）