最近有財(cái)稅人員詢問(wèn)：“我們單位一次性收取了3年的房租并開(kāi)具了發(fā)票，會(huì)計(jì)上、增值稅和所得稅該怎么處理？”

這個(gè)問(wèn)題是我們?cè)诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)中常遇到的問(wèn)題也是稅會(huì)差異的具體問(wèn)題。小編把該類問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理、增值稅處理和所得稅處理進(jìn)行了詳細(xì)梳理，希望能幫助財(cái)稅人員正確處理此問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照這一原則，出租方在一次性預(yù)先收取全部租金時(shí)，應(yīng)在合理期限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)收入。所以在一次性收到3年的房租時(shí)，首先確認(rèn)為預(yù)收賬款，在以后每期結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入。

（二）增值稅處理

根據(jù)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)通知的規(guī)定，納稅人以預(yù)收款的方式提供建筑服務(wù)或租賃服務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生日期為收到預(yù)收款的當(dāng)天。根據(jù)國(guó)稅總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告規(guī)定，其他個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)以一次性收取租金的形式出租，取得的租金收入可平均分?jǐn)傇谧饨饘?duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氲陀?萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。

所以，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取租金，取得的租金收入可平均分?jǐn)傇趯?duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅;除此之外，納稅人提供租賃服務(wù)一次性收取租金，要在取得預(yù)收款的當(dāng)天一次性繳納增值稅。

（三）所得稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

根據(jù)上述規(guī)定，一次性取得的房租收入應(yīng)根據(jù)合同在每期確認(rèn)收入進(jìn)而繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。