一、增值稅處理。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十五條第（二）項納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。另據(jù)《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。根據(jù)上述規(guī)定，租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。也就是說一次性收取跨年租金收入，按收付實現(xiàn)制原則，收到的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

      二、房產稅處理。對于一次性預收取的房屋租金收入，按照租賃期分攤繳納房產稅，還是以一次性收取的全額租金為計稅依據(jù)計征房產稅？總局未明確，各地規(guī)定不一，執(zhí)行時還要咨詢一下主管局的口徑，如《湖北省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發(fā)[2010]176號）第一條規(guī)定，關于一次性預付租金房產稅納稅義務發(fā)生時間的問題：《國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號）對納稅人出租、出借房產應納房產稅的納稅義務時間規(guī)定為自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。房產稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產原值計算繳納房產稅的情況。對于一次性預收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分攤繳納房產稅，必須按照國稅發(fā)[2003]89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計稅依據(jù)計征房產稅。

      三、企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條第二款規(guī)定，租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　 根據(jù)上述規(guī)定，按合同約定一次性取得跨年租金收入，會計處理時應分期均勻計入相關年度收入，企業(yè)所得稅處理時，按收入與費用配比原則，也可在租賃期內分期確認收入，也可一次性確認收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

      四、印花稅處理。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定，印花稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人訂立、領受應稅憑證或者完成證券交易的當日；房屋租賃合同，應該按租賃合同記載金額的千分之一計算印花稅。由此可見，租賃合同于合同訂立時發(fā)生印花稅納稅義務，印花稅屬于行為稅，與是否收到租金無關。

      五、會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第3號——投資性房地產》第三條規(guī)定，本準則規(guī)范下列投資性房地產：（一）已出租的土地使用權。（二）長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權。（三）企業(yè)擁有并已出租的建筑物。第五條規(guī)定，下列各項適用其他相關會計準則：…（二）投資性房地產的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》?！镀髽I(yè)會計準則第21號——租賃》第二十六條規(guī)定，對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

      根據(jù)上述規(guī)定，對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。通常情況下企業(yè)取得出租不動產的收入應在租賃期內分期確認收入。

      例，A公司出租辦公樓，2016年11月一次性收取全年租金120000元，月租金10000元，租賃期從2016年11月起。會計處理如下：

      2016年11月收取款項時：

      借：銀行存款

      貸：預收賬款

      應交稅費/應交增值稅/銷項稅額

      或應交稅費/簡易計稅

      2016年11、12月從預收分別轉收入

      借：預收賬款

       貸：其他業(yè)務收入

      2017年1-10月按月分別轉收入

      借：預收賬款

      貸：其他業(yè)務收入