最高人民法院研究室關于如何適用法發(fā)[1996]30號司法解釋數(shù)額標準問題的電話答復

法研[2014]179號

西藏自治區(qū)高級人民法院：

你院《關于如何適用法發(fā)[1996]30號司法解釋數(shù)額標準問題的請示》（藏高法[2014]118號）收悉。

經研究，電話答復如下：

原則同意你院第二種意見，即為了貫徹罪刑相當原則，對虛開增值稅專用發(fā)票案件的量刑數(shù)額標準，可以不再參照適用1996年《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》。

在新的司法解釋制定前，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標準，可以參照《關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》的有關規(guī)定執(zhí)行。

最高人民法院研究室

2014年11月27日

附1：

西藏自治區(qū)高級人民法院就當前正在審理的虛開增值稅專用發(fā)票案件定罪量刑有不同意見，以《關于如何適用法發(fā)[1996]30號司法解釋數(shù)額標準問題的請示》（藏高法[2014]118號）請示最高人民法院。

西藏高院對于當前正在審理的虛開增值稅專用發(fā)票案件，是否繼續(xù)依據最高人民法院1996年制定的《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號，以下簡稱《增值稅解釋》）規(guī)定的數(shù)額標準定罪量刑，有不同意見：

第一種意見認為，因《增值稅解釋》沒有被廢止，仍然是有效司法解釋，應當嚴格依據《增值稅解釋》規(guī)定的數(shù)額標準定罪量刑。如果認為原判刑罰過重，可以報請最高人民法院核準后在法定刑以下判處刑罰。

第二種意見認為，《增值稅解釋》系對1995年《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》)的解釋，該決定有關內容已納入1997年刑法，已經失效。且2011年的刑法修正案八修改了1997年刑法中虛開增值稅專用發(fā)票罪的條文內容，針對《決定》的《增值稅解釋》更是失去了解釋的對象，應當視為自動失效，《增值稅解釋》規(guī)定的數(shù)額標準也不再適用。

因此，應視為刑法第二百零五條沒有相應司法解釋規(guī)定，可以參照最高人民法院2002年制定的《關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》規(guī)定的數(shù)額標準辦理當前的虛開增值稅專用發(fā)票案件。

西藏高院傾向于第二種意見。

附件2：

最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋

法發(fā)[1996]30號

(最高人民法院審判委員會第446次會議討論通過)

為正確執(zhí)行《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱《決定》），依法懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票犯罪，現(xiàn)就適用《決定》的若干具體問題解釋如下：

一、根據《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。

虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節(jié)”：

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；

（2）具有其他嚴重情節(jié)的。

虛開稅款數(shù)額如萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”：

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；

（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴重情節(jié)的；

（3）具有其他特別嚴重情節(jié)的。

利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴重”的基本內容。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應當對虛開的稅款數(shù)額和實際騙取的國家稅款數(shù)額承擔刑事責任。

利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應當依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應依照《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關規(guī)定定罪處罰。

二、根據《決定》第二條規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，構成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額（百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬元版每份1萬元計算，以此類推。下同）累計10萬元以上的應當依法定罪處罰。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計50萬元以上的，屬于“數(shù)量較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節(jié)”：

（1）違法所得數(shù)額在1萬元以上的；

（2）偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計30萬元以上的；

（3）造成嚴重后果或者具有其他嚴重情節(jié)的。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計250萬元以上的，屬于“數(shù)量巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”：

（1）違法所得數(shù)額在5萬元以上的；

（2） 偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計200萬元以上的；

（3）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴重情節(jié)的；

（4）造成特別嚴重后果或者具有其他特別嚴重情節(jié)的。

偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計1000萬元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”；具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴重”：

（1）違法所得數(shù)額在5萬元以上的；

（2）因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取100萬元以上的；

（3）給國家稅款造成實際損失50萬元以上的；

（4）具有其他特別嚴重情節(jié)的。對于偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量達到特別巨大，又具有特別嚴重情節(jié)，嚴重破壞經濟秩序的，應當依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。

偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復計算。

變造增值稅專用發(fā)票的，按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。

三、根據《決定》第三條規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的，構成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

非法出售增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標準按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。

四、根據《決定》第四條規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，構成非法購買增值稅專用發(fā)票、偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計10萬元以上的，應當依法定罪處罰。

非法購買真、偽兩種增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量累計計算，不實行數(shù)罪并罰。

五、根據《決定》第五條規(guī)定，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構成虛開專用發(fā)票罪，依照《決定》第一條的規(guī)定處罰。

“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，如運輸發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、農業(yè)產品收購發(fā)票等。

六、根據《決定》第六條規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構成非法制造專用發(fā)票罪或出售非法制造的專用發(fā)票罪。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應當依法定罪處罰；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200分以上的，屬于“數(shù)量巨大”；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的，屬于“數(shù)量特別巨大”。

七、盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票25份以上，或者其他發(fā)票50份以上的；詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上，或者其他發(fā)票100份以上的，依照刑法第一百五十一條的規(guī)定處罰。

盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票250份以上，或者其他發(fā)票500份以上的；詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票500份以上，或者其他發(fā)票1000份以上的，依照刑法第一百五十二條的規(guī)定處罰。

盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票情節(jié)特別嚴重的，依照《全國人民代表大會常務委員會關于嚴懲嚴重破壞經濟的罪犯的決定》第一條第（一）項的規(guī)定處罰。

盜竊、詐騙增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票后，又實施《決定》規(guī)定的虛開、出售等犯罪的，按照其中的重罪定罪處罰，不實行數(shù)罪并罰。

附件3：