《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

 我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號，以下簡稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2019年１月１日起，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。

（二）單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個方面：

1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見附表1、附表2）。

2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。

3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余會計科目（事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會計科目。

4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。單位應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、財務(wù)會計科目的新舊銜接

（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目

  1.資產(chǎn)類

（1）“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。

（2）“銀行存款”科目

新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。

（3）“其他應(yīng)收款”科目

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。

新制度設(shè)置了“在途物品”科目，單位在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。

（4）“存貨”科目

新制度設(shè)置了“庫存物品”、“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。

單位在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”、“政府儲備物資”、“受托代理資產(chǎn)”科目。

（5）“長期投資”科目

新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”科目，原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目及其明細(xì)科目。

（6）“固定資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目。單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，并將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額減去上述金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。

（7）“累計折舊”科目

 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

新制度設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”和“保障性住房累計折舊”科目，單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目的內(nèi)容，且已經(jīng)計提了固定資產(chǎn)折舊的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計折舊”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）、保障性住房累計折舊的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。

（8）“在建工程”科目

新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。

單位在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。

（9）“累計攤銷”科目

 新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計提了無形資產(chǎn)攤銷的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計攤銷”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。

（10）“待處置資產(chǎn)損溢”科目

 新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

 2.負(fù)債類

（1）“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目

新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

（2）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目

新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”中的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

（3）“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財政款”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財政款”科目。

 （4）“其他應(yīng)付款”科目

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，單位在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。

3.凈資產(chǎn)類

（1）“事業(yè)基金”科目

新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

（2）“非流動資產(chǎn)基金”科目

依據(jù)新制度，無需對原制度中“非流動資產(chǎn)基金”科目對應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

（3）“專用基金”科目

新制度設(shè)置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。

（4）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

（5）“經(jīng)營結(jié)余”科目

新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目借方。

（6）“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目

由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。

4.收入類、支出類

由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

單位在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。

（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財務(wù)會計科目

 1.應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的入賬金額，分別借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“在途物品”科目，貸記“累計盈余”科目。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的初始入賬成本，分別借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，貸記“累計盈余”科目。

單位對于登記新賬時首次確認(rèn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當(dāng)于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時確定的成本和剩余折舊（攤銷）年限計提折舊（攤銷）。

3.受托代理資產(chǎn)

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產(chǎn)入賬成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

 4.盤盈資產(chǎn)

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。

5.預(yù)計負(fù)債

 單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預(yù)計負(fù)債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。

6.應(yīng)付質(zhì)量保證金

 單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]、“長期應(yīng)付款”科目[扣留期超過1年]。

單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。

單位對新賬的財務(wù)會計科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

（三）對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整

1.計提壞賬準(zhǔn)備

新制度要求對單位收回后無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額

對按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務(wù)報表的所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。

3.確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息

單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期債券投資應(yīng)收利息，按照長期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)收利息”科目［分期付息、到期還本］，貸記“累計盈余”科目。

4.補(bǔ)提折舊

單位在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)比照前款規(guī)定補(bǔ)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）、保障性住房折舊，按照應(yīng)計提的折舊（攤銷）金額，借記“累計盈余”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。

5.補(bǔ)提攤銷

單位在原賬中尚未計提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計提攤銷的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，按照應(yīng)計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。

6.確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息

單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期借款的應(yīng)付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費(fèi)用化的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。

單位對新賬的財務(wù)會計科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

三、預(yù)算會計科目的新舊銜接

（一）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計入預(yù)算支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入預(yù)算支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。

按照原賬“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方；按照新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

（二）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計入預(yù)算支出尚未支付非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計入預(yù)算支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入中已經(jīng)收到非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計入預(yù)算收入（如預(yù)收賬款）的金額，減去已經(jīng)計入預(yù)算收入尚未收到非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如應(yīng)收賬款）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

（三）“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

1.登記“非財政撥款結(jié)余”科目余額

新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目。

2.對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整

（1）調(diào)整短期投資對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

 （2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預(yù)算收入的金額和沒有計入預(yù)算收入的金額。對發(fā)生時計入預(yù)算收入的金額，再區(qū)分計入專項(xiàng)資金收入的金額和計入非專項(xiàng)資金收入的金額，按照計入非專項(xiàng)資金收入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（3）調(diào)整預(yù)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對非財政撥款結(jié)余的影響

單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（5）調(diào)整存貨對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“存貨”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財政補(bǔ)助資金購入的金額、使用非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入的金額和使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（6）調(diào)整長期股權(quán)投資對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（7）調(diào)整長期債券投資對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（8）調(diào)整短期借款、長期借款對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。

（9）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預(yù)算支出的金額和未計入預(yù)算支出的金額。將計入預(yù)算支出的金額劃分出財政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。

（10）調(diào)整預(yù)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財政非專項(xiàng)資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。

（四）“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。

（五）“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（六）“其他結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)余分配”科目

新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位無需對“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。

（七）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目

由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位無需對預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目進(jìn)行新賬年初余額登記。

單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

單位存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會計核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會計科目期初余額的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會計科目期初余額。

單位對預(yù)算會計科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。

四、財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的新舊銜接

（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表

 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財務(wù)會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。

（二）2019年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制

單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2019年財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財務(wù)會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項(xiàng)目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會計科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。

五、其他事項(xiàng)

（一）截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2013〕2號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。

（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度的單位，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。

附表1：

事業(yè)單位原會計科目余額明細(xì)表一

附表2：

事業(yè)單位原會計科目余額明細(xì)表二

附表3：

 事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表