為了對員工更好地實施激勵，同時又盡可能降低被激勵對象的納稅負(fù)擔(dān)，眾多上市非上市公司紛紛設(shè)立股權(quán)激勵平臺，這其中尤以合伙企業(yè)持股平臺居多。

合伙企業(yè)作為持股平臺，一般不會有具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，其收入通常來源于兩部分：被投資公司的分紅和轉(zhuǎn)讓被投資公司的股權(quán)（票）。那么這兩部門收入都應(yīng)由誰納稅？該繳哪些稅？

股息收入

（一）增值稅

12366北京呼叫中心答復(fù)：納稅人取得的股息收入不需要繳納增值稅。

（二）所得稅

1、法人合伙人

合伙人是居民企業(yè)法人合伙人，如果合伙企業(yè)投資的對象也屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則該法人合伙人取得的股息是否可以享受免稅優(yōu)惠呢？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

法人合伙人通過合伙企業(yè)向居民企業(yè)進行投資，該居民企業(yè)將利潤對合伙企業(yè)進行分紅，合伙企業(yè)再將該股息、紅利分配給法人合伙人。需要注意的是，此時法人合伙人取得的股息、紅利不屬于直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不滿足《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定的免稅收入條件，不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

2、個人合伙人

個人合伙人從合伙企業(yè)分回的股息收入，是否按生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》（注：《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

按照上述規(guī)定，合伙人是自然人的，按照個人所得稅法規(guī)定，根據(jù)其應(yīng)分得的所得額，按20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓收入

（一）增值稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

按照《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，證券包括股票、公司債券和國務(wù)院依法認(rèn)定的其他證券。

按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，代表股東對有限責(zé)任公司行使權(quán)力的表現(xiàn)形式是股權(quán)；代表股東對股份公司行使權(quán)力的表現(xiàn)形式是股份，股份有限公司的股份采取股票的形式。

如上可知，有限責(zé)任公司的股權(quán)不屬于有價證券，而股份有限公司的股票屬于有價證券。

因此，如果有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是有限責(zé)任公司的股權(quán)，則不屬于增值稅征稅范圍（12366北京呼叫中心答復(fù)：納稅人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不在增值稅征稅范圍內(nèi)），不需繳納增值稅；如果轉(zhuǎn)讓的是股份有限公司（注：無論該股份公司是否上市或掛牌）的股票，則屬于增值稅征稅范圍，需按照36號文的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

未完待續(xù)~