◎ 華稅律師事務(wù)所  稅務(wù)爭(zhēng)議部/ 作者  

編者按：2016年11月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)），從稅務(wù)行政處罰的裁量基準(zhǔn)和裁量規(guī)則兩大維度對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰的執(zhí)法活動(dòng)作出了框架性的規(guī)定，對(duì)于規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法、促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法統(tǒng)一、維護(hù)稅法的公平正義和權(quán)威具有重大的積極意義。與此同時(shí)，新規(guī)則在具體規(guī)定等細(xì)節(jié)上也存在著不足。本文筆者就新出臺(tái)的本規(guī)則的亮點(diǎn)和不足以及未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法活動(dòng)中的一些重大變化作出分析，以饗讀者。

《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)則》”）共四章二十八條，每章的核心內(nèi)容包括：

1、稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使的基本原則（第一章）；

2、稅務(wù)行政處罰的裁量基準(zhǔn)（第二章）；

3、稅務(wù)行政處罰的裁量規(guī)則（第三章）；

4、稅務(wù)行政處罰執(zhí)法活動(dòng)的新要求（第四章）。

綜合考察《規(guī)則》的章節(jié)設(shè)置及條款規(guī)定，《規(guī)則》的立法宗旨在于限制和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，保障稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益和維護(hù)稅法的執(zhí)法統(tǒng)一及公正。具體而言，《規(guī)則》從基本原則、裁量基準(zhǔn)和裁量規(guī)則三個(gè)方面對(duì)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行使進(jìn)行了全面地限制。這里需要著重強(qiáng)調(diào)的是裁量基準(zhǔn)和裁量規(guī)則，裁量基準(zhǔn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使處罰裁量權(quán)提供了可以量化的適用標(biāo)準(zhǔn)，裁量規(guī)則為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使處罰裁量權(quán)設(shè)置了種種的制度性約束和要求，它們是稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)在具體行使過(guò)程中的兩大維度，是約束和規(guī)范處罰裁量權(quán)的核心。

（一）亮點(diǎn)一：明確列舉了稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)遵循的七項(xiàng)原則

在我國(guó)的各項(xiàng)規(guī)范性文件中，原則條款雖被顧及但歷來(lái)不受重視。然而，在《規(guī)則》的制度框架設(shè)計(jì)和構(gòu)想中，國(guó)稅總局以執(zhí)法原則作為一項(xiàng)約束和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的重要抓手，不僅專條制定了原則條款，而且對(duì)每項(xiàng)原則的適用和理解給出了較為具體的規(guī)定。

《規(guī)則》第五條共規(guī)定了七項(xiàng)處罰裁量權(quán)的執(zhí)法原則，分別是合法原則、合理原則、公平公正原則、公開(kāi)原則、程序正當(dāng)原則、信賴保護(hù)原則及處罰與教育相結(jié)合原則。其中，合理原則和程序正當(dāng)原則的確立尤為值得肯定。

1、確立合理原則的重要意義

根據(jù)《規(guī)則》第五條第（二）款的規(guī)定，所謂合理原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定應(yīng)當(dāng)符合立法目的，充分考慮相關(guān)事實(shí)因素和法律因素，與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度相當(dāng)，與本地的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)。該合理原則的內(nèi)涵就是行政法理論中的比例原則。經(jīng)典的比例原則是大陸法系行政法的重要原則，甚至是有些國(guó)家的憲法基本原則。比例原則著眼于法益的均衡，以維護(hù)和發(fā)展公民權(quán)為最終歸宿，這對(duì)于稅務(wù)行政處罰具有極為重要的指導(dǎo)意義。

與此同時(shí)，我國(guó)新修訂的行政訴訟法明確規(guī)定了法院對(duì)行政機(jī)關(guān)的裁量性行政行為可以實(shí)施有關(guān)合理性的司法審查，《規(guī)則》確立合理原則也與行政訴訟該項(xiàng)規(guī)定相銜接，法院在審查稅務(wù)行政處罰行為的合理性上具備了充足的依據(jù)和空間。

2、確立程序正當(dāng)原則的重要意義

根據(jù)《規(guī)則》第五條第（五）款的規(guī)定，程序正當(dāng)原則的內(nèi)涵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)等各項(xiàng)法定權(quán)利。由于稅收征納活動(dòng)極為復(fù)雜，我國(guó)的稅收征管法等稅收程序法對(duì)稅收征管活動(dòng)的程序性規(guī)定不免存在疏漏，納稅人的知情權(quán)常常會(huì)受到各種侵害，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)方面需要予以特別重視和關(guān)注，以保障實(shí)現(xiàn)程序正義。例如，在某企業(yè)涉嫌偷稅的案件中，企業(yè)的法定代表人因其他犯罪行為被羈押的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在送達(dá)稅務(wù)文書(shū)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)知情權(quán)的保障問(wèn)題，如果僅向法定代表人送達(dá)則實(shí)際上并無(wú)法保障企業(yè)的知情權(quán)，因?yàn)榉ǘū砣说娜松碜杂梢呀?jīng)受到限制，其對(duì)稅收案件的知情情況已經(jīng)無(wú)法代表企業(yè)的知情情況。因此，在我國(guó)稅收程序法對(duì)一些納稅人有關(guān)程序性權(quán)利的規(guī)定尚不充分和具體的情況下，程序正當(dāng)原則就能夠給予有效地彌補(bǔ)，尤其是在保障納稅人的救濟(jì)權(quán)、知情權(quán)和參與權(quán)方面。

總之，《規(guī)則》第五條所確立的稅務(wù)行政處罰的七項(xiàng)基本原則是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政處罰執(zhí)法活動(dòng)中所必須遵守的，在處罰裁量基準(zhǔn)和裁量規(guī)則對(duì)某一事實(shí)沒(méi)有明確規(guī)定、或規(guī)定模糊不明的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為將會(huì)受到該七項(xiàng)基本原則的約束和限制，對(duì)于保障納稅人的合法權(quán)益具有重大的規(guī)范意義。

（二）亮點(diǎn)二：要求各省級(jí)國(guó)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合制定稅務(wù)行政處罰的裁量基準(zhǔn)

《規(guī)則》第二章的核心內(nèi)容是要求各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。所謂的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)是指將幾乎全部的稅收違法行為進(jìn)行類型化，并按照事實(shí)、情節(jié)的不同具體劃分檔位，并且給出對(duì)應(yīng)處罰措施的幅度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在面對(duì)納稅人的某一稅收違法行為時(shí)可以根據(jù)具體案件的事實(shí)、情節(jié)等因素在裁量基準(zhǔn)所提供的處罰措施和限度內(nèi)做出處罰決定。

目前，國(guó)內(nèi)已經(jīng)有過(guò)半數(shù)的省、自治區(qū)和直轄市級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了在各自轄區(qū)內(nèi)適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)規(guī)則，近年來(lái)該項(xiàng)規(guī)則的出臺(tái)效率尤為高，甚至部分計(jì)劃單列市級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)也出臺(tái)了自身的裁量基準(zhǔn)規(guī)則。但是，一個(gè)顯著的問(wèn)題是，部分省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量基準(zhǔn)規(guī)則是分別由國(guó)稅局和地稅局出臺(tái)，一個(gè)地方存在兩個(gè)規(guī)則，且所轄區(qū)內(nèi)的計(jì)劃單列市也可能會(huì)有著自己的規(guī)則，這就導(dǎo)致了一定程度的執(zhí)法不統(tǒng)一問(wèn)題，違背了深化國(guó)地稅改革的方向。《規(guī)則》的亮點(diǎn)之處就在于明確要求各省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)要聯(lián)合制定稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)規(guī)則，在轄區(qū)內(nèi)統(tǒng)一適用，這對(duì)于保障稅務(wù)行政處罰的執(zhí)法統(tǒng)一、維護(hù)稅法的公平正義具有重要作用。未來(lái)對(duì)于一些地區(qū)仍然是分開(kāi)制定規(guī)則的，需要盡快制定統(tǒng)一的規(guī)則，轄區(qū)內(nèi)的計(jì)劃單列市已經(jīng)出臺(tái)的規(guī)則可能會(huì)面臨調(diào)整和作廢。

（三）亮點(diǎn)三：明確規(guī)定了稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)的邏輯和內(nèi)容

根據(jù)《規(guī)則》第六條的規(guī)定，裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包含的主要內(nèi)容包括違法行為、處罰依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)全面檢索稅收法律、法規(guī)、規(guī)章所規(guī)定的稅收違法行為和處罰規(guī)定，并從以下四個(gè)方面細(xì)化裁量基準(zhǔn)規(guī)則：

（1）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可予以行政處罰的，應(yīng)當(dāng)明確是否予以行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；

（2）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以選擇行政處罰種類的，應(yīng)當(dāng)明確不同種類行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；

（3）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行政處罰幅度的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度等因素確定適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；

（4）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以單處也可以并處行政處罰的，應(yīng)當(dāng)明確單處或者并處行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)。

（四）亮點(diǎn)四：明確了裁量基準(zhǔn)規(guī)則的文本規(guī)范形式

根據(jù)《規(guī)則》第八條的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以規(guī)范性文件形式發(fā)布，并結(jié)合稅收行政執(zhí)法實(shí)際及時(shí)修訂。據(jù)上述規(guī)定，各地的裁量基準(zhǔn)規(guī)則應(yīng)當(dāng)以稅收規(guī)范性文件的形式制定，因此各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第20號(hào)）規(guī)定的制定程序來(lái)制定，包括起草、審核、決定、公布和備案。

在規(guī)則解釋方面，根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第20號(hào)）的規(guī)定，裁量基準(zhǔn)規(guī)則一經(jīng)生效，其制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋，制定機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)規(guī)則的解釋權(quán)授予本級(jí)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

在時(shí)效方面，根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第20號(hào)）的規(guī)定，裁量基準(zhǔn)規(guī)則的效力不得溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。

（五）亮點(diǎn)五：明確要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰執(zhí)法活動(dòng)中說(shuō)明所適用和依據(jù)的裁量基準(zhǔn)規(guī)則

《規(guī)則》第二十二條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一般程序?qū)嵤┬姓幜P，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)法文書(shū)中對(duì)事實(shí)認(rèn)定、法律適用、基準(zhǔn)適用等說(shuō)明理由?！睋?jù)此規(guī)定，未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人作出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》及《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》中必須說(shuō)明對(duì)裁量基準(zhǔn)規(guī)則的適用情況，必須援引裁量基準(zhǔn)規(guī)則的具體規(guī)定，這實(shí)際上是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要對(duì)處罰的合法性進(jìn)行說(shuō)明，也要對(duì)處罰的合理性進(jìn)行說(shuō)明。

與此同時(shí)，《規(guī)則》還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰執(zhí)法活動(dòng)中不能僅僅援引裁量基準(zhǔn)規(guī)則，仍然應(yīng)以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定為依據(jù)，同時(shí)對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及裁量基準(zhǔn)規(guī)則的適用和援引作出說(shuō)明。

（六）亮點(diǎn)六：對(duì)重要的處罰裁量具體規(guī)則進(jìn)行了重審和強(qiáng)化

稅務(wù)行政處罰裁量規(guī)則與裁量基準(zhǔn)不同，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰執(zhí)法活動(dòng)中所應(yīng)遵循的一些外部性的規(guī)則，它不是為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一套處罰裁量的標(biāo)準(zhǔn)，而是在具體的一些方面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰權(quán)限進(jìn)行限制和約束。在稅務(wù)行政處罰裁量規(guī)則方面，《規(guī)則》對(duì)于我國(guó)行政處罰法所確立的重要處罰規(guī)則進(jìn)行了明確和強(qiáng)化，主要包括八項(xiàng)：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不予處罰的情形；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰的情形；（3）一事不再罰規(guī)則；（4）申訴不加罰規(guī)則；（5）逾期不予處罰規(guī)則；（6）告知規(guī)則；（7）回避規(guī)則；（8）納稅人享有陳述、申辯、聽(tīng)證等權(quán)利的規(guī)則。上述裁量規(guī)則的核心宗旨在于納稅人的合法權(quán)益并約束和限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰執(zhí)法權(quán)限。

（一）探索建立案例指導(dǎo)制度，強(qiáng)化案例的指導(dǎo)作用

《規(guī)則》第二十三條規(guī)定，“省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極探索建立案例指導(dǎo)制度，通過(guò)案例指導(dǎo)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。”此條規(guī)定表明未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)明確建立稅務(wù)行政處罰方面的案例指導(dǎo)制度，并且著重強(qiáng)調(diào)了案例的指導(dǎo)意義，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照典型案例規(guī)范自身的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

由于我國(guó)的法律體系屬大陸法系，法院的判例并不構(gòu)成法律規(guī)則的組成部分，不具有普遍適用的效力。但是，在司法審判實(shí)務(wù)中，我國(guó)的司法機(jī)關(guān)向來(lái)較為重視司法裁判案例的指導(dǎo)作用，最高人民法院和最高人民檢察院分別刊有指導(dǎo)案例選集，而且我國(guó)的大部分司法解釋也是在不斷總結(jié)指導(dǎo)案例審判經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上而制定?！兑?guī)則》要求省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立案例指導(dǎo)制度，就是要求省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在其所在轄區(qū)內(nèi)收集和整理典型的稅務(wù)行政處罰案例，這些案例應(yīng)當(dāng)是對(duì)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)具有重要指導(dǎo)意義的案例，既包括尚未進(jìn)入復(fù)議、訴訟程序的處罰案例，也應(yīng)包括進(jìn)入到復(fù)議或訴訟階段的案例?；诖耍咐笇?dǎo)制度的建立，將會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)在未來(lái)的稅務(wù)行政處罰執(zhí)法活動(dòng)中架構(gòu)其橫向與縱向比較的標(biāo)準(zhǔn)，不僅能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)行使處罰裁量權(quán)提供具體的個(gè)案指導(dǎo)，也能夠起到規(guī)范和約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用。

（二）建立、健全國(guó)地稅的信息交換和執(zhí)法合作機(jī)制

《規(guī)則》第二十五條規(guī)定，“國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化執(zhí)法協(xié)作，健全信息交換和執(zhí)法合作機(jī)制，保證同一地區(qū)對(duì)基本相同的稅收違法行為的行政處罰基本一致?！睋?jù)此規(guī)定，國(guó)稅總局要求各地的國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)進(jìn)一步就打擊稅收違法行為加強(qiáng)執(zhí)法協(xié)作，建立健全信息交換和執(zhí)法合作機(jī)制。這意味著未來(lái)將會(huì)更多地出現(xiàn)“國(guó)地稅聯(lián)合辦案”的情形。

近年來(lái)，“聯(lián)合辦案”已經(jīng)成為了稅收行政、司法領(lǐng)域的“常見(jiàn)詞匯”，例如近期公安部與國(guó)稅總局聯(lián)合辦案的“雙打”行動(dòng)，到各地紀(jì)委、公安、稅務(wù)聯(lián)合辦案的行動(dòng)等等。筆者認(rèn)為，強(qiáng)化執(zhí)法合作機(jī)制本身無(wú)可非議，但這種處理方法極易破壞正常的法律秩序，往往帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p害納稅人合法權(quán)益的問(wèn)題，如何能夠讓“聯(lián)合辦案”符合法律的規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要迫切考慮的問(wèn)題。

（三）建立對(duì)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的信息化管理與控制機(jī)制

《規(guī)則》第二十六條規(guī)定，“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的管理，實(shí)現(xiàn)流程控制，規(guī)范裁量行為。”據(jù)此規(guī)定，國(guó)稅總局正積極整合各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)資源，探索互聯(lián)網(wǎng)+的信息化系統(tǒng)能夠在規(guī)范和約束稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)方面發(fā)揮哪些作用和影響，核心是建立信息化流程，實(shí)現(xiàn)流程控制。

附錄：《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）

《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》

【發(fā)布部門】 國(guó)家稅務(wù)總局 【發(fā)文字號(hào)】 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)

【發(fā)布日期】 2016.11.30 【實(shí)施日期】2017.01.01

【效力級(jí)別】 部門規(guī)范性文件

第一章 總 則

第一條為了規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當(dāng)事人（以下簡(jiǎn)稱“當(dāng)事人”）合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，以及《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要（2015—2020年）》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，制定本規(guī)則。

第二條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)，適用本規(guī)則。

第三條本規(guī)則所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。

第四條稅務(wù)行政處罰的種類包括：

（一）罰款；

（二）沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；

（三）停止出口退稅權(quán)；

（四）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰。

第五條行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）合法原則。在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的種類和幅度內(nèi)，依照法定權(quán)限，遵守法定程序，保障當(dāng)事人合法權(quán)益。

（二）合理原則。符合立法目的，考慮相關(guān)事實(shí)因素和法律因素，作出的行政處罰決定與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度相當(dāng)，與本地的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)。

（三）公平公正原則。對(duì)事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度等因素基本相同的稅收違法行為，所適用的行政處罰種類和幅度應(yīng)當(dāng)基本相同。

（四）公開(kāi)原則。按規(guī)定公開(kāi)行政處罰依據(jù)和行政處罰信息。

（五）程序正當(dāng)原則。依法保障當(dāng)事人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)等各項(xiàng)法定權(quán)利。

（六）信賴保護(hù)原則。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得隨意改變已經(jīng)生效的行政行為。

（七）處罰與教育相結(jié)合原則。預(yù)防和糾正涉稅違法行為，引導(dǎo)當(dāng)事人自覺(jué)守法。

第二章 行政處罰裁量基準(zhǔn)制定

第六條稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)而制定的細(xì)化量化標(biāo)準(zhǔn)。

稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)包括違法行為、處罰依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

第七條稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在法定范圍內(nèi)制定，并符合以下要求：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可予以行政處罰的，應(yīng)當(dāng)明確是否予以行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；

（二）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以選擇行政處罰種類的，應(yīng)當(dāng)明確不同種類行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；

（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行政處罰幅度的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度等因素確定適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；

（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以單處也可以并處行政處罰的，應(yīng)當(dāng)明確單處或者并處行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)。

第八條制定稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，參照下列程序進(jìn)行：

（一）確認(rèn)行政處罰裁量依據(jù)；

（二）整理、分析行政處罰典型案例，為細(xì)化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)提供參考；

（三）細(xì)化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，擬定稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。

稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以規(guī)范性文件形式發(fā)布，并結(jié)合稅收行政執(zhí)法實(shí)際及時(shí)修訂。

第九條省國(guó)稅局、地稅局應(yīng)當(dāng)聯(lián)合制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。

第十條稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，并在裁量基準(zhǔn)范圍內(nèi)作出相應(yīng)的行政處罰決定，不得單獨(dú)引用稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)作為依據(jù)。

第三章 行政處罰裁量規(guī)則適用

第十一條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過(guò)三十日。

第十三條對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款。

第十四條當(dāng)事人有下列情形之一的，不予行政處罰：

（一）違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的；

（二）不滿十四周歲的人有違法行為的；

（三）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的；

（四）其他法律規(guī)定不予行政處罰的。

第十五條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：

（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫有違法行為的；

（三）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

（四）其他依法應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。

第十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

第十七條行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬處理結(jié)果，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。

第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)依法告知當(dāng)事人享有申請(qǐng)回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)自行回避或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定回避。

第十九條當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，對(duì)其提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，陳述申辯事由成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納；不采納的，應(yīng)予說(shuō)明理由。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。

第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬(wàn)元以上罰款的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。

第二十一條對(duì)情節(jié)復(fù)雜、爭(zhēng)議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)集體審議決定。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一般程序?qū)嵤┬姓幜P，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)法文書(shū)中對(duì)事實(shí)認(rèn)定、法律適用、基準(zhǔn)適用等說(shuō)明理由。

第二十三條省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極探索建立案例指導(dǎo)制度，通過(guò)案例指導(dǎo)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

第四章 附 則

第二十四條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

第二十五條國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化執(zhí)法協(xié)作，健全信息交換和執(zhí)法合作機(jī)制，保證同一地區(qū)對(duì)基本相同的稅收違法行為的行政處罰基本一致。

第二十六條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的管理，實(shí)現(xiàn)流程控制，規(guī)范裁量行為。

第二十七條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)執(zhí)法督察、案卷評(píng)查等方式，對(duì)規(guī)范行政處罰裁量權(quán)工作進(jìn)行監(jiān)督。

第二十八條本規(guī)則自2017年1月1日起施行。