大家好，我是韓建春老師，首先非常感謝樂上財稅跟審計之家這次的邀請，其次非常感謝本次的美女主播王晶老師的大力協(xié)助，前面王晶老師已經(jīng)給我做了介紹，我這里就不做過多的自我介紹了。

我們本次跟大家分享的課程主題是審計人員的邏輯思維，我們跟大家講的不是高深的學(xué)術(shù)討論，是很實際的實務(wù)操作，希望對大家的日常工作起到一定的啟發(fā)和指導(dǎo)作用，本次主要是探討三個問題：

從事審計這項工作，邏輯思維必然嚴謹。如果在工作前掌握了一定的邏輯思維方法，不用再為具體形式所困，萬變不離其宗，將會收到四兩撥千斤的效果。

邏輯思維，也叫抽象思維，是一種高級的思維方式。它與具體的形象思維不同，已經(jīng)關(guān)注到抽象的概念以及判斷推理層次，運用分類、比較、綜合、分析的操作方法，傾向于將事物的本質(zhì)看的清晰透徹，達到對事物的深階段認識。

人認識客觀世界，無外乎從一般到個別、個別到一般、個別到個別等方式。因此便有了演繹、歸納和類比等常見的邏輯思維方法。

以前總聽說誰誰誰有邏輯思維，知道這是句夸人的話，但邏輯思維具體是什么呢？總的來說邏輯思維就是客觀分析、條理清晰、判定有據(jù)。舉個最簡單例子，就比如說吃飯，什么時候吃，為什么吃，吃的什么，誰吃，在哪吃，怎么吃的，吃到什么程度。這樣舉例子來解釋大家是不是瞬間懂啦。

總結(jié)一下，邏輯思維就是客觀分析、條理清晰、判定有據(jù)。

那首先什么是客觀分析呢，基于事實，而不是推測。用事實、數(shù)據(jù)說話。

什么是事實？什么是推測？比如盤點：我們盤點了庫里有500瓶紅酒； 事實是：庫里有200瓶白酒。推測是：公司有庫存200瓶白酒。

那什么是條理清晰呢，金字塔原理的結(jié)構(gòu)：結(jié)論先行，以上統(tǒng)下，歸類分組，邏輯遞進，先重要后次要，先總結(jié)后具體，先框架后細節(jié)，先結(jié)論后原因，先結(jié)果后過程，先論點后論據(jù)。

我們平時都有一個習(xí)慣，隨著對方講話，如果對方講得觀點和層次很明確而且說話有所停頓，我們會比較清楚他的觀點要說什么。當(dāng)一個人采取正常敘事的順序，最后拋出觀點的時候，我們會聽幾句就需要理她的觀點，腦袋一直再轉(zhuǎn)。為了節(jié)約聽眾的時間，可以先拋出觀點再繼續(xù)。

比如說一個故事，

1、夫妻倆：上帝為了考察兩夫妻是否真的相愛，約定讓兩夫妻玩石頭剪刀布，最后必須分出輸贏，贏的活，輸?shù)乃馈７蚱迋z商量好一起出石頭，結(jié)果丈夫出了剪刀，妻子出了布。

什么情況？猜各種可能。

推測1：男的老實，女的不老實，反而害了自己。推測2：男的知道女的想贏他，會出布，當(dāng)男的更勝一籌，出了剪刀。

要表達什么？：人性本惡？好人有好報？老實做人？

2、接著說：而真實的情況：丈夫愛自己的妻子，所以選擇了出剪刀；妻子更愛和更了解丈夫，基于了解和愛認為丈夫會出剪刀，所以選擇了出布。

什么情況？呵呵，愛情故事。

3、接著說：表象背后的實質(zhì)往往不是我們簡單推測的，甚至有時候會相反。就如現(xiàn)場觀察審計程序，我們看到的都是真實的，但不能完全信任。觀察程序只能證明存在性，而不能證明所有權(quán)歸屬。

4、審計過程中需要舉一反三。

如果先拋出觀點，再講述例子，就會容易理解的多。這個是金字塔里面的一個核心思維。

判斷有據(jù)：審計結(jié)論都有數(shù)據(jù)和事實支撐：提示：重要書面證據(jù)，拍照。

那我們知道了邏輯思維也知道了重要性，那我們來看看都有哪些方法

演繹法是基于一個一般性的前提推演出個別結(jié)論的思維方法。源頭是在這個一般性的前提，只有先保證它是正確的，才能由此推導(dǎo)出靠譜的結(jié)論。

注冊會計師做審計工作，經(jīng)常查企業(yè)的賬，有時就不免要和做假賬的人斗智斗勇。如果有的企業(yè)做起了假賬，把自己的利潤拔得虛高了許多，資產(chǎn)的規(guī)模 迅速脹大，難免帶有很強的迷惑性。這時候，我們先不急著否定，去查一查這家企業(yè)所處行業(yè)的平均利潤率，還有它們投入與產(chǎn)出的比例。

有了這個一般性的前提，再通過演繹的推理方法，進行復(fù)核分析，自然會發(fā)現(xiàn)邏輯上存在的矛盾以及問題。

審計的工作量大，時間要求又緊，所以這是一門平時下苦功夫的工作。很多時候，問題不是先查出來的，利用詢問、復(fù)合等方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中各層級說法不一致的情況，問出苗頭，再用演繹法深入檢查。

歸納與演繹是兩種方向完全相反的思維方法，即是通過多個個別結(jié)論上升到一個一般性的結(jié)論。我們生活中經(jīng)常會跟歸納法打交道，對身邊的人和事也是通過逐步歸納的方式加深認識的。

審計鑒證和披露公司的會計信息，除了要用上企業(yè)本身的資料，也要收集第三方的證據(jù)。如果對審計的工作底稿進行周期性的歸納、綜合、分析之后，公司會計的核算情況就出來了個大概。整理這些底稿，就是在執(zhí)行一個歸納的過程。整理越多，日后效率也越高。

勤于把報表中常出現(xiàn)的金額以及賬戶的錯誤類型進行歸納總結(jié)，分析出現(xiàn)錯誤的內(nèi)在聯(lián)系，便可以獲得比較客觀公正的審計結(jié)論，可靠性較高的審計報告意見。

歸納是從過去的規(guī)律總結(jié)出適用于未來的大規(guī)律，強調(diào)審計經(jīng)驗的重要性也是從這個立足點出發(fā)的。審計就是一個在歸納中感知、理解、提高的過程。

從個別到個別，同類事物之間的比較。哲學(xué)上說一切事物都是普遍聯(lián)系的，兩個對象在屬性上具有相似之處，進而推演出其他屬性的近似性，比如仿生學(xué)的很多原理便是借助在類比的基礎(chǔ)上的。

審計工作，除了嚴謹符合規(guī)范，也需要開創(chuàng)性。被審計企業(yè)所使用的會計核算方法不同，情況也是錯綜復(fù)雜，但總有一些情況是類似的，這就需要審計人員做出準確且專業(yè)的判斷。有很多時候，類比可以為審計人員的創(chuàng)造性思維提供先驅(qū)導(dǎo)向，對思維帶來獨特的啟發(fā)。

火眼金睛的審計員，有時沒看到會計報告也能通過企業(yè)的大致情況推理出可能存在的問題，也是運用了情況類似屬性相近的方法來推己及彼。

綜上，審計不是一門簡單的查賬機械工作，而是綜合了演繹、歸納、類比等多種方法的思維藝術(shù)和思維運動過程。對這些方法合理運用，可以使得審計工作取得良好的效果。

內(nèi)部審計是一個管理工具，是高級管理層獲取信息眾多渠道中的一個特定渠道，為高級管理層做決策提供參考建議。可以說是企業(yè)醫(yī)生，有病治病，無病強身。換句話說，我們審計猿這么重要，怎么能沒有邏輯思維呢！

審計中主要的工作是評價被審計對象和改善管理，看病和治病。而審計某專一事項時通常的方法：確立必要的審計評價標準→重大風(fēng)險區(qū)域和關(guān)鍵控制點要心中有數(shù)→深入業(yè)務(wù)流程了解實際業(yè)務(wù)開展情況→嚴絲合縫的思考審計程序→深入實地的取證，獲得審計證據(jù)，做到每個審計思路都有始有終→總結(jié)歸納審計問題提出整改建議。 

這個整體的概念有兩個層面：一個是物體本身的整體；一個是時間的整體。

物體整體性：

審計一個公司：先對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)態(tài)、人員數(shù)量、核心人才、主要產(chǎn)品、主要市場、主要采購原料、歷年經(jīng)營數(shù)據(jù)對比，主要科目歷年對比等信息了解后，對異常點進行初判。

另對審計見面會時了解的信息，及時歸納成稿，審計小組全員了解；對部門領(lǐng)導(dǎo)反饋的信息及時反饋給審計小組就是這個原因，避免盲人摸象。 

同樣對每一塊具體業(yè)務(wù)：先了解整體規(guī)模、運作模式，內(nèi)控流程，梳理出該模塊的基本情況：歷年業(yè)務(wù)量、主要控制點和流程、負責(zé)部門和人員等。再進行具體審計程序。具體審計程序?qū)嵤┞涞睾?，對整體情況產(chǎn)生影響的，對程序結(jié)果歸納后需完善補充基本情況。

時間整體性：就是過去、現(xiàn)在和將來，有個概念去看遇到的情況。

審計一個企業(yè)始終要有兩個重心不能丟：（1）企業(yè)核心競爭力在哪？（回答企業(yè)為什么現(xiàn)在存在）；（2）企業(yè)未來規(guī)劃和現(xiàn)狀差距在哪？（回答未來會不會存在）。

回答第一個問題需要關(guān)注的問題基本有：1.企業(yè)利潤點在哪（了解企業(yè)經(jīng)營模式，市場定價權(quán)，產(chǎn)品盈利分析、資源有無向集中利潤點傾斜）；2.銷售、采購議價能力如何；3.成本控制（投入產(chǎn)出分析是否到位，工藝流程是否優(yōu)化，固定成本占比是否合理）；

回答第二個問題需要關(guān)注：1.企業(yè)長期戰(zhàn)略制定是否合理（制定依據(jù)）；2.長期戰(zhàn)略和現(xiàn)狀差異分析，是否應(yīng)對措施。這兩點摸清楚后，對最后這個企業(yè)的整體定位很有幫助。

具體審計事項的重點 這個可能隨著領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注點、行業(yè)不同關(guān)注點不同。但通常這個重心通常會在審計計劃中明確，并隨著審計開展有所調(diào)整。

審計過程中有很多需要落實的數(shù)據(jù)，包括財務(wù)報表、科目余額表、產(chǎn)品成本計算表、工資計算表等，大的企業(yè)集團通常有管理報表。

所以通常在進行某公司績效審計的時候，第一個工作是找總賬會計或財務(wù)總監(jiān)就報表取數(shù)邏輯、科目核算內(nèi)容及數(shù)據(jù)取數(shù)邏輯進行了解和歸納；第二個是將管理報表、財務(wù)報表、科目余額表進行大數(shù)據(jù)勾稽，差異原因先落實。

當(dāng)審計組長分配審計任務(wù)時，通常會給出提交工作成果是什么，怎么做；如果沒說，就要問清楚。避免最終提交的工作結(jié)果不是想要的，重復(fù)工作。

以前看過一個帖子：面對頭疼上司的一個辦法：就是要求上司把時間節(jié)點、工作提交成果要求落在紙上，避免到時候不認賬。

遇到審計難題，先思考自己能力、資源，包括網(wǎng)絡(luò)、同事、朋友的資源、領(lǐng)導(dǎo)的資源，結(jié)合這些思考下一步審計程序。

養(yǎng)成定期總結(jié)自己的習(xí)慣，近期的收獲、好的想法、好的思路，好的自己狀態(tài)及時的記錄下來。有的時候好的思路靈光一現(xiàn)，不及時記錄后面很難再找到。

通過日?？偨Y(jié)和工作鍛煉，找準自己的定位基礎(chǔ)上，找到自己的彈性空間。彈性空間：一般狀態(tài)、不好狀態(tài)、自己的滿意狀態(tài)，并最好逐步掌握調(diào)整的方法，保持好狀態(tài)。

以前有個領(lǐng)導(dǎo)說了一句話記憶深刻：記住那些讓你度日如年的日子，那是你成長最快的日子；記住那些讓你真正激動興奮的時刻，那是你狀態(tài)最好的時刻。

內(nèi)部審計的工作流程：評價標準→風(fēng)險點→深入業(yè)務(wù)→思考程序→思考程序→總結(jié)歸納

• 刨根問底、5why分析法

• 過程沉下心來匯點成面，包圍問題而不是針刺問題

• 勤歸納、每個審計思路都有結(jié)論

所謂5why分析法，又稱“5問法”，也就是對一個問題點連續(xù)以5個“為什么”來自問，以追究其根本原因。雖為5個為什么，但使用時不限定只做“5次為什 么的探討”，主要是必須找到根本原因為止，有時可能只要3次，有時也許要10次，如古話所言：打破砂鍋問到底。5why法的關(guān)鍵所在：鼓勵解決問題的人要 努力避開主觀或自負的假設(shè)和邏輯陷阱，從結(jié)果著手，沿著因果關(guān)系鏈條，順藤摸瓜，直至找出原有問題的根本原因。

5WHY從三個層面來實施：

一、為什么會發(fā)生？從“制造”的角度。

二、為什么沒有發(fā)現(xiàn)？從“檢驗”的角度。

三、為什么沒有從系統(tǒng)上預(yù)防事故？從“體系”或“流程”的角度。

每個層面連續(xù)5次或N次的詢問，得出最終結(jié)論。只有以上三個層面的問題都探尋出來，才能發(fā)現(xiàn)根本問題，并尋求解決。

豐田汽車公司前副社長大野耐一曾舉了一個例子來找出停機的真正原因

★問題一：為什么機器停了？

答案一：因為機器超載，保險絲燒斷了。

★問題二：為什么機器會超載？

答案二：因為軸承的潤滑不足。

★問題三：為什么軸承會潤滑不足？

答案三：因為潤滑泵失靈了。

★問題四：為什么潤滑泵會失靈？

答案四：因為它的輪軸耗損了。

★問題五：為什么潤滑泵的輪軸會耗損？

答案五：因為雜質(zhì)跑到里面去了。

經(jīng)過連續(xù)五次不停地問“為什么”，才找到問題的真正原因和解決的方法，在潤滑泵上加裝濾網(wǎng)。

如果員工沒有以這種追根究底的精神來發(fā)掘問題，他們很可能只是換根保險絲草草了事，真正的問題還是沒有解決。

5why分析法解決問題的基本步驟

第一部分：把握現(xiàn)狀

★步驟1：識別問題

在方法的第一步中，你開始了解一個可能大、模糊或復(fù)雜的問題。你掌握一些信息，但一定沒有掌握詳細事實。

問：我知道什么？

★步驟2：澄清問題

方法中接下來的步驟是澄清問題。為得到更清楚的理解，問：

實際發(fā)生了什么？

應(yīng)該發(fā)生什么？

★步驟3：分解問題

在這一步，如果必要，需要向相關(guān)人員調(diào)查，將問題分解為小的、獨立的元素。

關(guān)于這個問題我還知道什么？

還有其他子問題嗎？

★步驟4：查找原因要點(PoC)

現(xiàn)在，焦點集中在查找問題原因的實際要點上。你需要追溯來了解第一手的原因要點。問：

我需要去哪里？

我需要看什么？

誰可能掌握有關(guān)問題的信息？

★步驟5：把握問題的傾向

要把握問題的傾向，問：

誰？

哪個？

什么時間？

多少頻次？

多大量？

在問為什么之前，問這些問題是很重要的。

第二部分: 原因調(diào)查

★步驟6：識別并確認異常現(xiàn)象的直接原因。

如果原因是可見的，驗證它。如果原因是不可見的，考慮潛在原因并核實最可能的原因。依據(jù)事實確認直接原因。問：

這個問題為什么發(fā)生？

我能看見問題的直接原因嗎？

如果不能，我懷疑什么是潛在原因呢？

我怎么核實最可能的潛在原因呢？

我怎么確認直接原因？

★步驟7：使用“5個為什么”調(diào)查方法來建立一個通向根本原因的原因/效果關(guān)系鏈。

問：處理直接原因會防止再發(fā)生嗎？

如果不能，我能發(fā)現(xiàn)下一級原因嗎？

如果不能，我懷疑什么是下一級原因呢？

我怎么才能核實和確認下一級有原因呢？

處理這一級原因會防止再發(fā)生嗎？

如果不能，繼續(xù)問“為什么”直到找到根本原因。在必須處理以防止再發(fā)生的原因處停止，問：

我已經(jīng)找到問題的根本原因了嗎？

我能通過處理這個原因來防止再發(fā)生嗎？

這個原因能通過以事實為依據(jù)的原因/效果關(guān)系鏈與問題聯(lián)系起來嗎？

這個鏈通過了“因此”檢驗了嗎？

如果我再問“為什么”會進入另一個問題嗎？

確認你已經(jīng)使用“5個為什么”調(diào)查方法來回答這些問題。

為什么我們有了這個問題？

為什么問題會到達顧客處？

為什么我們的系統(tǒng)允許問題發(fā)生？

★步驟8：采取明確的措施來處理問題

使用臨時措施來去除異常現(xiàn)象直到根本原因能夠被處理掉。問：

臨時措施會遏止問題直到永久解決措施能被實施嗎？

實施糾正措施來處理根本原因以防止再發(fā)生。問：

糾正措施會防止問題發(fā)生嗎？

跟蹤并核實結(jié)果。問：

解決方案有效嗎？

我如何確認？

為什么一為什么分析法檢查清單

為確認你已經(jīng)按照問題解決模型操作，當(dāng)你完成問題解決過程時，使用這個檢查清單。

5WHY分析法詢問與回答技巧

通常情況下，在詢問為什么的時候，因為是發(fā)散性思維，很難把握詢問和回答者的在受控范圍內(nèi)。

比如：這個工件為什么尺寸不合格？因為裝夾松動；

為什么裝夾松動？因為操作工沒裝好；

為什么操作工沒裝好?因為操作工技能不足；

為什么技能不足？因為人事沒有考評

類似這樣的情況，在5Why分析中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)。

所以，我們在利用5Why進行根本原因分析時，一定要把握好一些基本原則：

1）回答的理由是受控的；

2）詢問和回答是在限定的一定的流程范圍內(nèi)；

3）從回答的結(jié)果中，我們能夠找到行動的方向。

• WHAT——是什么？目的是什么？做什么工作？

• HOW ——怎么做？如何提高效率？如何實施？方法怎樣？

• WHY——為什么？為什么要這么做？理由何在？原因是什么？造成這樣的結(jié)果為什么？

• WHEN——何時？什么時間完成？什么時機最適宜？

• WHERE——何處？在哪里做？從哪里入手？

• WHO——誰？由誰來承擔(dān)？誰來完成？誰負責(zé)？

• HOW MUCH——多少？做到什么程度？數(shù)量如何？質(zhì)量水平如何？費用產(chǎn)出如何？

這是我個人總結(jié)的審計工作中的一些思路和方法，有的可以在生活中用，比如：金字塔結(jié)構(gòu)：說事情先說你的整體看法，再說你的判斷依據(jù)。 但：5why 分析法，特別是朋友聊天，選擇性使用。

文 韓建春  審計之家整理發(fā)布