改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)保持著高速發(fā)展，在這段高速發(fā)展的過程中，各種生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體層出不窮，從單一的國有和集體性質(zhì)轉(zhuǎn)而向多元化，多樣化的私營、合資性質(zhì)發(fā)展，而且生產(chǎn)、經(jīng)營、交易的方式和手法也越來越復(fù)雜化和邊緣化。從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度來看，這一方面促使我國稅收制度不斷得到發(fā)展和變革，改變了原本簡單、直接的征稅方法，另一方面也導(dǎo)致了征稅對(duì)象和計(jì)征依據(jù)的確定越來越復(fù)雜化，給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源調(diào)查和征收管理帶來越來越重的壓力。這些壓力來自哪里？就當(dāng)前稅收征管現(xiàn)狀來說，關(guān)鍵原因出在信息獲取的不對(duì)稱性上。當(dāng)前情況下，由于納稅人數(shù)量眾多、涉稅信息來源分散，稅務(wù)機(jī)關(guān)要完全依賴自身去掌握納稅人的涉稅信息是不可能的，這就造成了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱，如果信息不對(duì)稱長期存在，將降低納稅人逃避稅負(fù)機(jī)會(huì)成本，而且還會(huì)影響到已經(jīng)在正確申報(bào)的納稅人出現(xiàn)效仿的動(dòng)機(jī)，從而帶入一個(gè)不良的惡性循環(huán)中。如何將信息不對(duì)稱的天平扭轉(zhuǎn)回來，我認(rèn)為：“從其他有公信力的中介機(jī)構(gòu)、政府部門乃至納稅人本身等‘第三方’全方位的獲取涉稅信息，從中獲取對(duì)涉稅信息比對(duì)、判斷及稽核的依據(jù)，才能擺脫信息不對(duì)稱的局面，提高稅收征管的準(zhǔn)確性和效率，才是提高稅收征管水平，保障稅收應(yīng)收盡收的最佳方法”。

說起應(yīng)用“第三方信息”來提高稅收征管水平的先進(jìn)典范，不得不說一下美國的國內(nèi)收入局，其建立起的第三方信息報(bào)告制度，利用第三方報(bào)告的信息與納稅人自行申報(bào)的信息進(jìn)行比對(duì)，以此來判斷申報(bào)的真實(shí)程度，有效的控制了偷逃稅款的行為，形成了對(duì)逃稅者的強(qiáng)大威懾力。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2004—2005年度，美國國內(nèi)收入局按照納稅人識(shí)別號(hào)順序把由第三方提供的同一個(gè)納稅人的有關(guān)信息在電腦中進(jìn)行自動(dòng)匯總歸集，通過計(jì)算機(jī)化的信息報(bào)告程序與納稅人的申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，結(jié)果就發(fā)現(xiàn)了350萬個(gè)有納稅問題者，其中250多萬名納稅人根本就沒有進(jìn)行納稅申報(bào)。據(jù)此結(jié)果，當(dāng)年就查補(bǔ)個(gè)人所得稅款124億美元，平均從每個(gè)有問題的納稅人處查補(bǔ)稅款3517美元。這些成績的取得在傳統(tǒng)的稅收征管模式下很難實(shí)現(xiàn)，足可以體現(xiàn)第三方信息對(duì)加強(qiáng)稅收征管的重要作用。

二、當(dāng)前我市地稅部門對(duì)第三方信息的應(yīng)用狀況

我市地稅征管系統(tǒng)在應(yīng)用第三方信息已經(jīng)作過多次嘗試，主要是從政府部門間的信息共享開始入手，在與稅收征管有密切聯(lián)系的各相關(guān)部門積極進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通，不斷獲取有效的稅源信息，充實(shí)稅源稅基數(shù)據(jù)，獲得了不小的成果。主要有表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是建立稅友征管系統(tǒng)擴(kuò)展軟件，從工商管理部門獲取第一手企業(yè)設(shè)立登記信息，及時(shí)跟蹤和督促新辦工商登記企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)辦理稅務(wù)登記，有效解決了稅務(wù)登記遺漏和催辦難的問題，同時(shí)也為新辦工商登記企業(yè)減少了逾期辦證的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前該項(xiàng)信息應(yīng)用已經(jīng)轉(zhuǎn)入聯(lián)合辦證系統(tǒng)，繼續(xù)有效的發(fā)揮其作用。

二是國地稅之間的信息交流和應(yīng)用逐步擴(kuò)展，如聯(lián)合辦證系統(tǒng)的應(yīng)用一方面給企業(yè)辦理稅務(wù)登記帶來便利，另一方面使國地稅之間建立了有效的納稅人征管狀況和稅源基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的交流機(jī)制，使納稅人在國地稅任一部門進(jìn)行信息變更都能得到互相共享，確保了稅收征管的及時(shí)性和有效性。不僅如此，我市地稅還從國稅部門獲取納稅人的增值稅申報(bào)信息、雙定戶的定額情況，以此來加強(qiáng)對(duì)以增值稅為主稅種的附加稅的征管和對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況的全面掌握。

三是2008年10月份，為加強(qiáng)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的監(jiān)控，我市地稅開展了城鎮(zhèn)土地使用稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)比對(duì)工作，首次與國土部門取得信息共享，應(yīng)用第三方信息對(duì)稅區(qū)內(nèi)納稅人的自有土地信息進(jìn)行了清查和比對(duì)，根據(jù)清查結(jié)果及時(shí)更新納稅人的稅源基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并做好了差異部分城鎮(zhèn)土地使用稅的補(bǔ)繳工作。本次比對(duì)工作共清查出差異土地面積72.6萬平米，查補(bǔ)的稅金達(dá)到237.8萬元，成效非常明顯。

四是在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納方面，地稅部門從第三方社會(huì)勞動(dòng)保障部門獲取職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)，對(duì)企業(yè)申報(bào)部分進(jìn)行比對(duì)，有效地促進(jìn)了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理，保障了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)足額入庫。

五是目前我市地稅正借助房管部門等第三方信息，開展針對(duì)房產(chǎn)稅稅源的清查工作，通過納稅人自行登記情況和上報(bào)資料，與房管部門提供的房產(chǎn)權(quán)屬證明進(jìn)行比對(duì)核實(shí)，來清楚的掌握房產(chǎn)權(quán)屬和稅源信息，給房產(chǎn)稅稅收征管做有力支持。

總體來說，我市地稅在利用第三方信息來健全稅源基礎(chǔ)信息和提高稅收征管水平上已經(jīng)有了良好的開端，但是還主要側(cè)重于政府相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，應(yīng)用范圍則主要側(cè)重于財(cái)產(chǎn)稅上，還需要進(jìn)一步理清關(guān)系、挖掘潛力，借助第三方信息發(fā)揮更大的作用。

三、應(yīng)用第三方信息的存在問題分析

（一）法律保障停留在法理上，需要出臺(tái)具體規(guī)章指導(dǎo)實(shí)施。我國稅收征管法規(guī)定，各級(jí)政府和有關(guān)部門單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息，并建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度，這就為稅務(wù)部門在稅收征管中應(yīng)用第三方信息提供了法律依據(jù)，但在實(shí)際操作過程中，并沒有明確稅務(wù)部門可以用何種方式或程序從相關(guān)第三方獲取信息，提供哪些與涉稅事項(xiàng)相關(guān)的信息的規(guī)定。就我市現(xiàn)狀來看，稅務(wù)部門只能通過與相關(guān)政府部門采取個(gè)別協(xié)商溝通，就比較單一的項(xiàng)目形成信息共享，使第三方信息應(yīng)用處在較低水平。而且與不同部門分別進(jìn)行協(xié)商卻無法形成信息共享常態(tài)化、長效化，將阻礙稅收征管效率的提升，容易出現(xiàn)虎頭蛇尾的征管狀況。

（二）信息共享層次較低，應(yīng)用第三方信息頗費(fèi)周折。當(dāng)前借助相關(guān)部門獲得信息共享，往往由于雙方部門的信息數(shù)據(jù)庫架構(gòu)方式的不一致而需要建立單獨(dú)共享平臺(tái)，如與工商部門進(jìn)行企業(yè)登記信息共享，地稅部門先是開發(fā)了TF2000擴(kuò)展軟件，而后又轉(zhuǎn)入聯(lián)合辦證軟件，至今未能轉(zhuǎn)入TF06征管系統(tǒng)中。從國稅征管系統(tǒng)共享辦證信息、定額信息及增值數(shù)繳納信息，尚需要每月進(jìn)行數(shù)據(jù)的加工才能導(dǎo)入地稅征管系統(tǒng)，從國稅導(dǎo)入的納稅人增值稅開票數(shù)據(jù)在TF06中顯示不全面、不及時(shí)，實(shí)際無法予以應(yīng)用。利用國土部門和房管部門的登記信息進(jìn)行清查，更是只能對(duì)單個(gè)時(shí)點(diǎn)的登記信息進(jìn)行比對(duì)清查，缺乏共享數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)更新，增加了第三方信息的應(yīng)用成本，阻礙了第三方信息發(fā)揮對(duì)稅收征管的作用。

（三）應(yīng)用第三方信息的信息來源不足。當(dāng)前第三方信息應(yīng)用主要從政府部門獲取數(shù)據(jù)信息，并在與之關(guān)聯(lián)信息較密切的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等財(cái)產(chǎn)稅的征管中發(fā)揮作用。但在占當(dāng)前地稅收入中重要組成部分的流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面，應(yīng)用第三方信息提高征管水平還是鮮有辦法，大量存在于納稅人交易雙方的涉稅信息，與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的銀行、證券、保險(xiǎn)部門的融資、借貸及交易等第三方信息尚未納入應(yīng)用范圍。稅務(wù)部門獲取充分、真實(shí)涉稅信息的來源仍非常有限，要全面提高稅收征管水平仍需要不斷擴(kuò)展第三方信息的來源。

四、如何深化第三方信息應(yīng)用

（一）明確權(quán)利和義務(wù)，及早建立健全稅收征管應(yīng)用第三方信息機(jī)制。美國是利用第三方信息加強(qiáng)稅收征管并制定法案較早的國家之一，早在20世紀(jì)60年代，就已經(jīng)通過聯(lián)邦立法的形式開始實(shí)施“第三方信息報(bào)告制度”，明確了相關(guān)政府部門，金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及納稅人等提供第三方信息的義務(wù)，并具體規(guī)定了上報(bào)方式和程序。目前已經(jīng)形成了一套非常合理又完善的第三方信息報(bào)告體系。應(yīng)對(duì)我國當(dāng)前的整體經(jīng)濟(jì)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營狀況，我認(rèn)為我國也應(yīng)該及早通過立法形式確立應(yīng)用第三方信息強(qiáng)化稅收征管的機(jī)制，對(duì)掌握有涉稅信息的政府部門、金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和企業(yè)單位確立第三方信息報(bào)告的義務(wù)，并具體制定第三方信息共享的方式和程序，為稅務(wù)部門利用第三方信息加強(qiáng)稅收征管鋪平道路。

（二）加快統(tǒng)一的信息平臺(tái)建設(shè)，保障第三方信息深入應(yīng)用。逐步在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)各地區(qū)之間、國地稅之間的稅收征管系統(tǒng)融合，并由稅務(wù)部門根據(jù)稅收征管要求制定第三方信息報(bào)送的具體內(nèi)容和方式，建立統(tǒng)一的第三方信息數(shù)據(jù)庫，盡可能使用分類統(tǒng)一的電子化信息報(bào)告表，定期獲取第三方信息，對(duì)第三方信息報(bào)送實(shí)施動(dòng)態(tài)管理和長效管理。在此基礎(chǔ)上通過計(jì)算機(jī)稅源分析和指標(biāo)分析程序?qū)Φ谌教峁┑耐粋€(gè)納稅人的有關(guān)涉稅信息進(jìn)行匯總比對(duì)，以此來發(fā)現(xiàn)異常情況并采取稅收征管措施，及時(shí)杜絕偷漏稅行為。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大第三方信息共享范圍和門類。結(jié)合我市第三方信息應(yīng)用的實(shí)際，地稅部門進(jìn)一步擴(kuò)大第三方信息獲取的渠道。

一是擴(kuò)展與相關(guān)部門單位合作，如加強(qiáng)與銀行、證券、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，獲取企業(yè)、單位或個(gè)人的各種儲(chǔ)蓄存款、股票債券、抵押貸款、上市融資、投保等信息，對(duì)其進(jìn)行分類匯總，并將匯總數(shù)據(jù)應(yīng)用加強(qiáng)所得稅征管。一方面通過第三方信息可以核實(shí)同一企業(yè)單位納稅人的收益或費(fèi)用數(shù)據(jù)，增強(qiáng)所得稅匯繳時(shí)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性審核，從而準(zhǔn)確進(jìn)行涉稅調(diào)整和征繳結(jié)算；另一方面對(duì)個(gè)人收入情況的掌握有利于加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，對(duì)加強(qiáng)個(gè)人所得稅自行申報(bào)是的一個(gè)極好的補(bǔ)充。

二是借鑒增值稅發(fā)票的管理模式，加強(qiáng)對(duì)地稅控管的票證管理，為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中開具發(fā)票及其他合法憑證建立開票雙方數(shù)據(jù)信息庫。通過對(duì)納稅人開票雙方的數(shù)據(jù)相互校驗(yàn)，來反映真實(shí)的納稅人申報(bào)收入、成本及費(fèi)用情況，從而進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的征管，有效遏制偷漏稅行為的發(fā)生。

稅收工作與社會(huì)各行各業(yè)有著密不可分的聯(lián)系，單靠稅務(wù)部門來管理稅收工作是可望而不可及的，必須借助社會(huì)的力量，通過逐步建立健全第三方信息應(yīng)用機(jī)制，來有效的扭轉(zhuǎn)稅收征管工作中的信息不對(duì)稱局面，才能不斷強(qiáng)化稅收征管的執(zhí)行力，才能不斷提高納稅人依法納稅遵從度的提高。