王偉查了兩天，發(fā)現(xiàn)大約十來(lái)筆合計(jì)二十萬(wàn)元左右的報(bào)銷是有問(wèn)題的，要么干脆是仿造他的簽名；要么是在他簽名后，再改動(dòng)金額——DB是美國(guó)公司，報(bào)銷單上的最終金額只填寫阿拉伯?dāng)?shù)字即可，并不填寫中文大寫數(shù)字壹貳叁肆之類的，這就非常方面涂改，比如總監(jiān)簽名的時(shí)候報(bào)銷的金額是2萬(wàn)1千多元，等他簽字后，再改成2萬(wàn)9千多元。從涂改動(dòng)作本身來(lái)看，不算困難。

     根據(jù)DB的流程，各項(xiàng)費(fèi)用根據(jù)其金額大小，在直接主管和有相關(guān)簽字權(quán)的老板們簽字后，部門總監(jiān)的助理會(huì)負(fù)責(zé)把所有的單據(jù)匯總做好費(fèi)用登記，然后每月一至兩次統(tǒng)一將單據(jù)送財(cái)務(wù)部審核支付。也就是說(shuō)，理論上，岱西的費(fèi)用應(yīng)該是經(jīng)伊薩貝拉的手送到財(cái)務(wù)部的。

     王偉和財(cái)務(wù)部查詢后，證實(shí)每個(gè)月的單據(jù)確實(shí)都是由伊薩貝拉交給財(cái)務(wù)部的。由于有問(wèn)題的次數(shù)不少，基本上，岱西不可能避開伊薩貝拉自己獨(dú)立完成改單和冒簽的動(dòng)作，而且，每個(gè)月財(cái)務(wù)部做帳后，都會(huì)把費(fèi)用清單發(fā)回給各部門，這時(shí)候伊薩貝拉需要協(xié)助王偉再核對(duì)一遍明細(xì)，如果發(fā)回來(lái)的數(shù)字和送出去之前登記的數(shù)字不符，不可能那么多次她都沒有發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)該是兩人串通了。

     總監(jiān)們一般每個(gè)月也就看看大致的數(shù)字，不會(huì)去核對(duì)細(xì)節(jié)，尤其像王偉這樣的銷售總監(jiān)，手下哪個(gè)月不簽出幾百萬(wàn)元的費(fèi)用，如果不是盯著看，他不太會(huì)發(fā)現(xiàn)岱西每個(gè)月那些零敲碎打的小幾萬(wàn)元的貓膩來(lái)。王偉估計(jì)岱西和伊薩貝拉大約是賭他不會(huì)有那么好的記性和那么充沛的精力。

　　王偉和拉拉一分析，拉拉驚得目瞪口呆。她剛加入DB的時(shí)候，就是任職銷售行政助理，登記費(fèi)用、統(tǒng)一將原始報(bào)銷單據(jù)送財(cái)務(wù)、每個(gè)月和財(cái)務(wù)部核對(duì)部門費(fèi)用以協(xié)助大區(qū)經(jīng)理監(jiān)控預(yù)算，是她當(dāng)時(shí)每月必做的功課--因?yàn)樗浅Ｇ宄鮽フf(shuō)的是對(duì)的，伊薩貝拉和岱西串通做假了。

二、案例評(píng)析

從本案例當(dāng)中的DB公司報(bào)銷流程來(lái)看，相對(duì)還是比較完善的，費(fèi)用報(bào)銷要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、復(fù)核、審批、支付、事后核對(duì)等流程，相關(guān)職責(zé)也進(jìn)行了分離，但是由于串通舞弊，加上公司在報(bào)銷時(shí)數(shù)字填寫采用阿拉伯?dāng)?shù)字、使得數(shù)字涂改容易，以及財(cái)務(wù)在審核簽名時(shí)不夠仔細(xì)等因素，最終導(dǎo)致內(nèi)控失效。

雖然小說(shuō)是虛構(gòu)的，但現(xiàn)實(shí)中利用費(fèi)用報(bào)銷進(jìn)行舞弊的現(xiàn)象并不鮮見，費(fèi)用報(bào)銷過(guò)程中常見舞弊手段有：

1、虛報(bào)或高報(bào)費(fèi)用：與費(fèi)用相關(guān)的活動(dòng)并未實(shí)際發(fā)生，憑空捏造費(fèi)用項(xiàng)目，或雖然實(shí)際發(fā)生，但報(bào)銷金額卻高于實(shí)際金額，從而虛報(bào)或高報(bào)費(fèi)用。

2、偽造或涂改原始單據(jù)，譬如假單據(jù)、陰陽(yáng)發(fā)票、涂改數(shù)字等手段，達(dá)到多報(bào)費(fèi)用目的。

3、重復(fù)報(bào)銷：利用同一事項(xiàng)或單據(jù)重復(fù)報(bào)銷，比如同一事項(xiàng)開兩張發(fā)票，或報(bào)銷過(guò)的單據(jù)抽出來(lái)再次報(bào)銷。

4、模仿簽名：模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字，蒙混過(guò)關(guān)。

5、未經(jīng)審批或越權(quán)審批：有些企業(yè)由于授權(quán)審批不清，導(dǎo)致費(fèi)用不當(dāng)報(bào)銷，未按規(guī)定審批。

6、串通舞弊：內(nèi)部各職能部門的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān)人員之間利用各自的“方便”條件，逾越企業(yè)規(guī)定，合伙舞弊。

7、監(jiān)守自盜：利用企業(yè)職責(zé)分離方面漏洞，利用自己保管錢財(cái)或經(jīng)手有關(guān)事項(xiàng)，而由沒有相應(yīng)有效監(jiān)督，利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊的行為。

8、混水摸魚：利用公司賬務(wù)核算混亂或管理漏洞，進(jìn)行報(bào)銷舞弊。

當(dāng)然，費(fèi)用報(bào)銷舞弊往往是以上一個(gè)手段或多個(gè)手段共同使用的，而舞弊得逞也反映了企業(yè)內(nèi)控在某一方面的缺陷，也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控時(shí)需要注意的地方。

三、完善費(fèi)用報(bào)銷的內(nèi)部控制

針對(duì)企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷中常見問(wèn)題，企業(yè)可從以下方面完善控制：

1、 完善審批流程，加強(qiáng)授權(quán)審批控制，措施包括：

（1）完善審核審批流程：根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任；

（2）編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)；

（3）企業(yè)各級(jí)管理人員是否在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；

（4）對(duì)重大事項(xiàng)集體決策審批或者聯(lián)簽制度；

（5）以級(jí)別最高的人員來(lái)報(bào)銷費(fèi)用，規(guī)定任何級(jí)別人員都不能簽批自己的費(fèi)用，包括公司高層領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)，如多人發(fā)生同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必須以最高級(jí)別的人員來(lái)報(bào)銷費(fèi)用，防止高級(jí)別人員將費(fèi)用交給下級(jí)報(bào)銷，規(guī)避費(fèi)用報(bào)銷控制措施。

2、 建立書面的審批權(quán)限表：不少企業(yè)的審批權(quán)限散見于不同的管理制度，而且經(jīng)常發(fā)生臨時(shí)變更，甚至不同的制度之間對(duì)權(quán)限規(guī)定存在沖突，對(duì)某些權(quán)限規(guī)定不明，這些都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控漏洞。建議企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一、明確的審批權(quán)限表，并定期維護(hù)更新，財(cái)務(wù)人員在審核付款時(shí)，也就比較清楚地知道費(fèi)用是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批。

3、 建立管理人員簽字樣本，防止偽造簽字，并要求財(cái)務(wù)人員審核時(shí)認(rèn)真比對(duì)簽字，如本案例當(dāng)中DB公司建立簽字樣本，但遺憾的是執(zhí)行過(guò)程中財(cái)務(wù)人員疏于檢查。

4、 對(duì)不相容職責(zé)分離：對(duì)報(bào)銷經(jīng)辦人員、審核人員、批準(zhǔn)人員、付款執(zhí)行、審計(jì)檢查等職責(zé)進(jìn)行分離，從而起到防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)舞弊活動(dòng)，例如案例中報(bào)銷人將審批后的單據(jù)交給部門助理登記，由部門助理送交財(cái)務(wù)部，則可防止報(bào)銷人員在報(bào)銷過(guò)程中可能。

5、 憑證與表單的規(guī)范控制：通過(guò)統(tǒng)一的表單，防止報(bào)銷人未經(jīng)授權(quán)；對(duì)表單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，防止偽造或亂用表單；規(guī)范表單的數(shù)字填寫，要求填寫大寫數(shù)字，防止相關(guān)人員涂改或變?cè)鞌?shù)字；要求報(bào)銷時(shí)填寫附件張數(shù)，防止私自增加票據(jù)；對(duì)已付款的表單，加蓋“付訖”印章，防止重復(fù)支付；

6、 預(yù)算控制：通過(guò)事先預(yù)算，超過(guò)預(yù)算額度的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要特別審批。加強(qiáng)預(yù)算的管理作用，需要在費(fèi)用報(bào)銷審批環(huán)節(jié)就納入預(yù)算的管理范圍，預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用或付款將被優(yōu)先審批支付；超過(guò)預(yù)算的業(yè)務(wù)活動(dòng)將被更嚴(yán)格地審批。另外，所有的預(yù)算對(duì)應(yīng)到相關(guān)責(zé)任人員，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控，從而一定程度防止虛報(bào)或高報(bào)費(fèi)用。

7、 事后控制和分析：每月將報(bào)銷費(fèi)用匯總分析，報(bào)告給主管領(lǐng)導(dǎo)，建立費(fèi)用報(bào)銷中的溝通機(jī)制，從而對(duì)一些虛報(bào)、高報(bào)、偽造簽字或未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的費(fèi)用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處，對(duì)報(bào)銷人來(lái)說(shuō)，在知道公司存在這些控制措施后，也會(huì)有震懾作用；另外，建立對(duì)費(fèi)用的監(jiān)控、分析制度，通過(guò)費(fèi)用分析，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)費(fèi)用的異?；虿缓侠碇?，也能起到發(fā)現(xiàn)報(bào)銷舞弊、加強(qiáng)費(fèi)用控制的效果。