稅務(wù)違法行為處理適用依據(jù)及取證要求

1、 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國(guó)稅發(fā)【1995】第192號(hào) 第一條關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題    （一）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。    １．準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票， 以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。國(guó)稅函〔2005〕54號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的批復(fù)》國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅[2005]165號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》 經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)增值稅若干政策問題明確如下：七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題    (三)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建議對(duì)該納稅人第一項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅7605.67元;

2、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國(guó)稅發(fā)【1995】第192號(hào) 第二條關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題    對(duì)納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票， 一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰； 對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國(guó)稅發(fā)【1996】第210號(hào) 一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國(guó)家稅款的，仍應(yīng)依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。仍應(yīng)依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。    具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（１）沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（２）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（３）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國(guó)稅發(fā)【1997】第134號(hào)  一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。對(duì)建議該納稅人第二項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅8401.77元;

3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條之規(guī)定,上述行為已構(gòu)成偷稅。建議對(duì)該企業(yè)處以追繳稅款1  0.5倍罰款,金額為8003.72  16007.44元;同時(shí)對(duì)該企業(yè)所追繳稅款加收滯納金2404.68元(截止至2006年3月3日,見附表),2006年3月4日至稅款繳納之日的滯納金由其主管稅務(wù)分局計(jì)算加收。

4. 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條之規(guī)定、依據(jù)蘇公發(fā)[2002]第015號(hào)關(guān)于《涉稅案件移送管理辦法》第三條第一款規(guī)定，該納稅人偷稅16007.44元,偷稅比例112.73100%,（應(yīng)納稅金為-1807.21元）已達(dá)到涉稅案件移送標(biāo)準(zhǔn)，建議由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理。

1、根據(jù)(中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則)第三十三(四)項(xiàng)的規(guī)定, 該單位2005年12月,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,預(yù)收貨款31946.09元,貨物已發(fā)31176元,未按照規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納增值稅。建議對(duì)該納稅人第一項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅4529.85 元;

    2、 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條之規(guī)定,上述行為已構(gòu)成偷稅。建議對(duì)該企業(yè)處以追繳稅款1倍罰款,金額為4529.85元;同時(shí)對(duì)該企業(yè)所追繳稅款加收滯納金158.55元(截止至2006年3月20日,見附表), 2006年3月21日至稅款繳納之日的滯納金由其主管稅務(wù)分局計(jì)算加收。

1、根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1995）192號(hào)文的規(guī)定，運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必須填寫齊全,建議對(duì)該納稅人第一項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅339.50元;

2．根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知國(guó)稅發(fā)【1994】第057號(hào)四、為了減少開具專用發(fā)票的工作量，降低專用發(fā)票的使用成本，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計(jì)量單位”、“數(shù)量”和“單價(jià)”欄。    匯總填開專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應(yīng)填寫購(gòu)銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購(gòu)貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。江蘇省工商業(yè)戶納稅規(guī)程蘇國(guó)稅發(fā)【1996】第119號(hào) 第五章  發(fā)票管理(二)增值稅一般納稅人填開專用發(fā)票，除按上述規(guī)定填開外，還應(yīng)執(zhí)行下列規(guī)定：3、一般納稅人經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用匯總方式填開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷貨清單。江蘇省增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定省政府令【1997】第090號(hào)第十六條  一般納稅人取得的不符合規(guī)定要求的專用發(fā)票，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣憑證抵扣稅款，也不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。；建議對(duì)該納稅人第二項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅1467.03元;

2該單位于2005年6月為生產(chǎn)電源穩(wěn)壓器,購(gòu)進(jìn)原材料應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票。違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條。依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項(xiàng)：未按規(guī)定取得發(fā)票的，第二款由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正并處罰款1000.00元

1.該單位2005年度,將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)真空過(guò)濾器計(jì)   2800元的進(jìn)項(xiàng)稅額406.84元申報(bào)抵扣.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條（一）規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅406.84元.
2.該單位2005年12月，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，預(yù)收貨款2650元，貨物已發(fā)出2650元，未按照規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三（四）項(xiàng)的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅385.04元。
3.該單位2005年度未按規(guī)定設(shè)置帳薄,違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條第二項(xiàng)規(guī)定，責(zé)定該單位于2006年4月6日之前改正，并處罰款500元。

1.．該單位2005年1-11月，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，預(yù)收貨款231495.81元，貨物已發(fā)出231495.81元，未按照規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三（四）項(xiàng)的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅33636.14元。
2.．該單位2005年12月取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票稅金617.16元, 抵扣聯(lián)上未加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知第十一條 增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。蘇國(guó)稅發(fā)【1997】第385號(hào) 江蘇省增值稅專用發(fā)票管理工作規(guī)程(試行)第五十五條  主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)審核一般納稅人取得的專用發(fā)票是否真實(shí)、合法和有效。一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有以下情形之一的，不得予以抵扣稅款(十八)發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)上未加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；國(guó)稅發(fā)【1995】第162號(hào)關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票填開管理問題的補(bǔ)充通知 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票必須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋上述專用章的，購(gòu)貨方一律不得作為扣稅憑證應(yīng)補(bǔ)繳增值稅617.16元。

1．2005年4月1號(hào)憑證處理廢舊切割機(jī)一臺(tái)計(jì)300.00元未提增值稅,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條及第十九條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅43.59元。（300.00/1.17*0.17=43.59）建議對(duì)該納稅人第一項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅43.59元;

           2．2005年9月26號(hào)憑證沖彩貼廢品計(jì)120.00元未提增值稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條及第十九條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅17.43元。(120.00/1.17*0.17=17.43) 建議對(duì)該納稅人第二項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅17.43元;

           3．2005年9月46號(hào)憑證購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)件讓價(jià)計(jì)15.00元未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1997）167號(hào)文件規(guī)定，97年1月1日起，增值稅一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得的返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，應(yīng)補(bǔ)交增值稅2.18元。(15.00/1.17*0.17=2.18) 建議對(duì)該納稅人第三項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅2.18元;

           4．2005年12月28日處理下腳料2800.00未計(jì)賬根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條及第十九條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅406.84元。(2800.00/1.17*0.17=406.84) 建議對(duì)該納稅人第四項(xiàng)違法事實(shí)追繳增值稅406.84元;

1.      根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1995）192號(hào)文的規(guī)定，運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必須填寫齊全，對(duì)該納稅人上述第一項(xiàng)行為應(yīng)補(bǔ)繳增值稅581元。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.      蘇國(guó)稅發(fā)【1997】第385號(hào) 江蘇省增值稅專用發(fā)票管理工作規(guī)程(試行)第五十五條  主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)審核一般納稅人取得的專用發(fā)票是否真實(shí)、合法和有效。一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有以下情形之一的，不得予以抵扣稅款(十八)發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)上未加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；對(duì)該納稅人上述第二項(xiàng)行為應(yīng)補(bǔ)征增值稅：166.96元。                

     3.由于該納稅人不存在偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，故建議對(duì)該納稅人上述第一、第二項(xiàng)行為不予以罰款。

4.依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第32條加收滯納金255.86元 (截止至2006年4月6日,見附表), 2006年4月6日至稅款繳納之日的滯納金由其主管稅務(wù)分局計(jì)算加收。

5. 該單位2004年1 月1 日至2005年12 月31 日以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票開具銷售勞保工作服，違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條。依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條對(duì)該單位責(zé)令限期改正，罰款500.00元

根據(jù)滬公經(jīng)函[2005]471號(hào)所涉及的運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)檢查該企業(yè)2005年5月28日取得運(yùn)輸發(fā)票號(hào)碼為00307905金額為23679.60元為接受虛開用于抵扣稅款發(fā)票。該企業(yè)稅款1657.57元已于2005年7月申報(bào)抵扣，依據(jù)國(guó)稅發(fā)(2003)120號(hào)文第二條：貨運(yùn)發(fā)票凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣的規(guī)定，補(bǔ)征增值稅抵扣稅款1657.57元。