“營改增”試點(diǎn)對(duì)相關(guān)行業(yè)帶來哪些利好？發(fā)票應(yīng)如何開具？又有哪些注意事項(xiàng)呢？

【政策點(diǎn)擊】試點(diǎn)范圍涉及交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)

“營改增”改革試點(diǎn)的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

增值稅新增11%和6%兩檔低稅率

適用稅率方面，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

按一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅

試點(diǎn)納稅人將按照應(yīng)稅服務(wù)年銷售額(500萬元)劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)改革暫不涉及財(cái)政體制調(diào)整

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅后改由國稅部門征收，應(yīng)稅服務(wù)出口退稅也由國稅部門辦理。

試點(diǎn)改革暫不涉及財(cái)政體制調(diào)整，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)行增值稅一般納稅人（無論試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)）向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)；在優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)換上，試點(diǎn)地區(qū)納稅人原享受免征營業(yè)稅政策的，改為免征增值稅或?qū)嵤┰鲋刀惣凑骷赐苏摺?

提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但截至目前尚未辦理營業(yè)稅改征增值稅確認(rèn)手續(xù)的納稅人可以在2012年11月1日后直接向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記、資格認(rèn)定和發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

我省制定過渡性財(cái)政扶持政策

交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成主要包括燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、人力成本、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用，這兩個(gè)行業(yè)若在正常的固定資產(chǎn)投資和完全取得增值稅專用發(fā)票情況下，總體稅負(fù)不會(huì)增加；但在實(shí)際執(zhí)行中，由于企業(yè)固定資產(chǎn)投資的時(shí)期不同或異地加油難取得抵扣憑證、部分企業(yè)未積極主動(dòng)索取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證等原因，導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度的上升。

針對(duì)營改增過程中的部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加問題，測算分析了營改增對(duì)我省的影響，我省制定了過渡性財(cái)政扶持政策，已于10月26日在媒體上公布了《福建省財(cái)政廳關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的公告》。

【新聞解讀】

“營改增”帶來四大利好國稅部門詳解熱點(diǎn)問題

本報(bào)訊 昨日，福州市國稅局提醒，“營改增”試點(diǎn)正式推開后，我省“營改增”試點(diǎn)納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)開具國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，除“營改增”前向地稅部門領(lǐng)購的印有單位名稱的庫存地稅發(fā)票（含套印發(fā)票專用章的發(fā)票）可以延用至2013年3月31日外，將不再開具地稅部門監(jiān)制的發(fā)票。就相關(guān)熱點(diǎn)問題，省、市國稅部門相關(guān)人員進(jìn)行了解答。

“營改增”四大利好

我省稅務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，“營改增”將給納稅人帶來的利好主要集中在四方面。

一是消除重復(fù)征稅。營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征收，存在重復(fù)征稅問題。增值稅僅對(duì)增值部分征稅，納稅人在計(jì)算稅額時(shí)可以抵扣購買設(shè)備、原料等已經(jīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅款。

二是減輕整體稅負(fù)。“營改增”試點(diǎn)政策在17%的基本稅率之外，增加了11%和6%兩檔低稅率，有利于減輕試點(diǎn)行業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。小規(guī)模納稅人則實(shí)行3%的征收率，比營業(yè)稅5%的稅率下降了40%。從上海試點(diǎn)情況看，90%左右的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)減輕，小型微利企業(yè)全面減負(fù)。

三是促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。我省試點(diǎn)企業(yè)開出的增值稅發(fā)票，接受方不論是我省還是外地企業(yè)，符合條件均可以抵扣；我省試點(diǎn)企業(yè)如屬增值稅一般納稅人，接受屬于抵扣范圍的抵扣憑證，不管來自于試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)，均可以抵扣稅款?！盃I改增”既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

四是有利企業(yè)出口。營業(yè)稅沒有納入出口退稅范圍，而營業(yè)稅改為增值稅后，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅政策，解決了這些行業(yè)出口不能退稅的瓶頸，有利于推動(dòng)我省服務(wù)企業(yè)外貿(mào)出口。

六大熱點(diǎn)問題解答

●試點(diǎn)納稅人該用哪種發(fā)票？

答：通過簡并和優(yōu)化，“營改增”試點(diǎn)納稅人適用的發(fā)票發(fā)生了變化。交通運(yùn)輸業(yè)中從事貨物運(yùn)輸業(yè)的納稅人，根據(jù)發(fā)票適用范圍，使用《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《福建省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》、《福建省國家稅務(wù)局通用手工發(fā)票》，而從事非貨物運(yùn)輸?shù)募{稅人，使用《增值稅專用發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》、《福建省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》、《福建省國家稅務(wù)局通用手工發(fā)票》、《福建省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票》。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人，根據(jù)發(fā)票適用范圍，分別使用《增值稅專用發(fā)票》、《增值稅普通發(fā)票》、《福建省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》、《福建省國家稅務(wù)局通用手工發(fā)票》、《福建省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票》。

●發(fā)票專用章是否需要更換？

答：試點(diǎn)納稅人移交國稅機(jī)關(guān)征管后，若納稅人識(shí)別號(hào)不變，并且已刻有符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)）式樣的發(fā)票專用章報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后可繼續(xù)在國稅發(fā)票上使用。

●如何正確開具增值稅專用發(fā)票？

答：增值稅專用發(fā)票應(yīng)同時(shí)按下列要求開具，否則將不得作為扣稅憑證，對(duì)不符合要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收：1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

增值稅一般納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)（貨物運(yùn)輸服務(wù)除外），應(yīng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。增值稅一般納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

但要注意的是，“營改增”部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中新認(rèn)定的一般納稅人在11月1日后才可開具發(fā)票，若需開具發(fā)票，企業(yè)須先在防偽稅控開票子系統(tǒng)執(zhí)行“抄報(bào)稅管理/抄稅處理”，抄稅后即可開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)需在11月份申報(bào)期內(nèi)到稅務(wù)大廳進(jìn)行零報(bào)稅，但不允許進(jìn)行納稅申報(bào)。

●貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票如何開具？

答：一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（下稱“貨運(yùn)專用發(fā)票”），提供其他應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得使用貨運(yùn)專用發(fā)票。

“營改增”交通運(yùn)輸業(yè)中新認(rèn)定的一般納稅人在11月1日后可以直接通過稅控盤開具貨運(yùn)專用發(fā)票。企業(yè)需在11月申報(bào)期內(nèi)在稅控發(fā)票開票系統(tǒng)“匯總與變更”模塊執(zhí)行“報(bào)送數(shù)據(jù)”，抄取征期數(shù)據(jù)至報(bào)稅盤，并持報(bào)稅盤到稅務(wù)局窗口進(jìn)行零報(bào)稅，但不允許進(jìn)行納稅申報(bào)。

●什么情況下可作廢增值稅專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票？

答：增值稅一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票或貨運(yùn)專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

同時(shí)具有下列情形作廢條件的，按作廢處理：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；2.銷售方未抄稅并且未記賬；3.購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。作廢的增值稅專用發(fā)票或貨運(yùn)專用發(fā)票須在稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

●哪些企業(yè)可以選擇使用定額普通發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。