文娛、網(wǎng)絡(luò)直播等領(lǐng)域從業(yè)人員涉稅刑事法律風(fēng)險(xiǎn)

何觀(guān)舒：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

從利用陰陽(yáng)合同逃稅到轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)逃稅……明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等人員的涉稅問(wèn)題頻頻案發(fā)，各地稅務(wù)部門(mén)也曝光了多起明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案件，這些明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的巨額逃稅行為，引起社會(huì)的關(guān)注和熱議。明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等人員逃避繳納稅款的方式層出不窮，逃避繳納稅款的行為不僅會(huì)造成國(guó)家稅款的損失，破壞稅收征管秩序，導(dǎo)致稅收不公，也會(huì)給其本人帶來(lái)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，輕則給予行政處罰，重則可能會(huì)面臨刑事責(zé)任。

那么，明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等人員涉稅刑事法律風(fēng)險(xiǎn)有哪些呢？可能觸犯哪個(gè)罪名？

一、逃稅罪

逃稅，是文娛、網(wǎng)絡(luò)直播等從業(yè)人員面臨的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從各明星藝人的逃稅案和網(wǎng)絡(luò)主播的逃稅案來(lái)看，逃稅的方式有：利用陰陽(yáng)合同逃稅；借助中間公司隱匿個(gè)人收入；少申報(bào)收入；虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)；等等。不管是明星藝人，還是網(wǎng)絡(luò)主播，偷逃稅都需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。不僅要被追繳稅款、加收滯納金，還可能面臨巨額的罰款，甚至可能會(huì)被以逃稅罪追究刑事責(zé)任。

逃稅罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上，或者繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款，以及扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為。

根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》）第五十二條的規(guī)定，逃稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)為納稅人逃避繳納稅款，數(shù)額在10萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上。對(duì)于扣繳義務(wù)人并不需要占應(yīng)納稅額10%以上的比例要求，只要不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額達(dá)到10萬(wàn)元以上，就有可能構(gòu)成逃稅罪。

此外，逃稅罪有一個(gè)稅務(wù)處罰前置條款，《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！边@也是為什么這些明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅僅被行政處罰，而不被追究刑事責(zé)任的原因。如果，在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，交罰款，則可能會(huì)面臨逃稅罪的刑事處罰。另外，對(duì)于扣繳義務(wù)人并不適用此條款。

逃稅罪的處罰：數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

二、虛開(kāi)發(fā)票罪

自“打虛打騙”專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)以來(lái)，虛開(kāi)發(fā)票案件頻頻案發(fā)，而文娛、網(wǎng)絡(luò)直播等領(lǐng)域也存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，主要是文娛公司、工作室、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)存在以勞務(wù)支出、信息推廣等名義虛開(kāi)發(fā)票，增加經(jīng)營(yíng)成本，逃避繳納稅款。例如：在某稅收洼地注冊(cè)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或工作室，利用該企業(yè)或工作室虛開(kāi)增值稅發(fā)票，虛列成本，從而達(dá)到少繳稅款的目的。河南省漯河市稅務(wù)部門(mén)曾公布了一起“黑中介”涉稅違法案件，涉案人員利用他人身份信息，通過(guò)設(shè)立企業(yè)，以從事影視勞務(wù)外包、推薦演員和宣傳合作等名義，為有關(guān)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員虛開(kāi)發(fā)票，并幫助有關(guān)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員設(shè)立“空殼”企業(yè)逃避繳納稅款。通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票的方式來(lái)逃避繳納稅款的行為，可能會(huì)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票罪，會(huì)面臨刑事處罰。

虛開(kāi)發(fā)票罪，是指虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款以外其他發(fā)票，即普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

根據(jù)《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》第五十七條的規(guī)定，虛開(kāi)發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)為：（1）虛開(kāi)金額累計(jì)達(dá)50萬(wàn)元以上；（2）虛開(kāi)發(fā)票100份以上且金額累計(jì)在30萬(wàn)元以上。因此，虛開(kāi)金額達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)的，會(huì)面臨刑事處罰。即使，虛開(kāi)金額未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，虛開(kāi)發(fā)票也是違法行為，也會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。

虛開(kāi)發(fā)票罪的處罰：情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

三、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪

與上述虛開(kāi)發(fā)票罪一樣，如果文娛公司、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)以虛構(gòu)影視勞務(wù)外包、信息推廣等名義虛開(kāi)的發(fā)票是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，則涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。例如，北京市某區(qū)人民檢察院指控的黃某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪一案：黃某某北京A影視文化傳播有限公司的法定代表人，在與山東德州B紡織品公司無(wú)真實(shí)交易的情況下，向其購(gòu)買(mǎi)32張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，共計(jì)價(jià)稅合計(jì)3710000余元，稅款590000余元。最后，北京市某區(qū)人民法院判決：被告人黃某某犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣五萬(wàn)元。

根據(jù)《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》第五十六條的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)為虛開(kāi)稅額10萬(wàn)元以上或者造成稅款損失5萬(wàn)元以上。因此，虛開(kāi)稅額或者造成國(guó)家稅款損失的金額達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)的，將會(huì)面臨刑事處罰。

但也不是說(shuō)，達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)的，就一定會(huì)判處刑罰。對(duì)于虛開(kāi)稅額不大，可以依據(jù)《刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，爭(zhēng)取相對(duì)不起訴的結(jié)果。例如：天津市某區(qū)人民檢察院辦理的姜某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪一案：姜某某以其任財(cái)務(wù)人員的北京C影視文化傳播有限公司缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為由，向某公司購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票19份，價(jià)稅合計(jì)180萬(wàn)元，其中稅額175081元已申報(bào)抵扣。姜某某有坦白情節(jié)，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，已補(bǔ)繳稅款。檢察院決定對(duì)姜某某不起訴。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的處罰：犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大（即虛開(kāi)稅額50萬(wàn)元以上），或者有其他嚴(yán)重情節(jié)，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大（即虛開(kāi)稅額250萬(wàn)元以上），或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。