張某在北京經(jīng)營一家銷售數(shù)碼電子產(chǎn)品的貿(mào)易公司。2012年，張某的朋友李某拜托張某為李某的公司開具增值稅專用發(fā)票，張某囿于人情關(guān)系在雙方?jīng)]有實際業(yè)務(wù)往來的情況下向李某的公司開出稅額為11萬余元的增值稅專用發(fā)票。2014年11月，張某因虛開增值稅專用發(fā)票被北京公安機關(guān)立案偵查并取保候?qū)彙?015年3月，法院對張某作出一審判決，認定張某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，虛開稅款數(shù)額11萬元，處3年有期徒刑并緩刑3年。法院對張某適用緩刑，考慮了減輕、從輕因素，是從輕處罰的結(jié)果。

    司法解釋規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)過于嚴厲

    我國對虛開增值稅專用發(fā)票的行為打擊力度非常大，不僅有行政處罰責(zé)任，還有刑事責(zé)任。從目前的司法實踐看，多認為虛開增值稅專用發(fā)票罪是行為罪，這意味著只要納稅人作出虛開增值稅專用發(fā)票的行為并且虛開稅款數(shù)額達到一定金額，就可能需要承擔(dān)刑事責(zé)任。隨著營改增推進，增值稅專用發(fā)票的使用將會延伸至全社會各個行業(yè)，納稅人在不了解稅法規(guī)定或風(fēng)險意識薄弱的情況下，很有可能作出虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，從而走上犯罪的道路。

    關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑，刑法第二百零五條和《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）作出了明確規(guī)定：虛開稅款數(shù)額在10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役；虛開稅款數(shù)額在10萬元至50萬元之間的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開稅款數(shù)額在50萬元以上的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。由于法發(fā)〔1996〕30號司法解釋的制定時間較早，已無法適應(yīng)目前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。筆者認為，納稅人虛開稅款數(shù)額只要超過10萬元，將面臨可能適用3年至10年有期徒刑的刑罰，超過50萬元的，將面臨10年以上有期徒刑乃至無期徒刑，未免過于嚴苛和沉重。當(dāng)前企業(yè)之間經(jīng)濟貿(mào)易的購銷金額所對應(yīng)的稅款金額輕而易舉就可以超過10萬元、50萬元。

    虛開增值稅專用發(fā)票罪量刑應(yīng)考慮從輕因素

    在現(xiàn)實中，大量納稅人長久以來一直守法從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但往往不懂稅法，或者對稅法風(fēng)險不甚了解，因為囿于人情關(guān)系或者是為美化財務(wù)數(shù)據(jù)等一些特殊原因作出了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，從而被追究刑事責(zé)任。這些納稅人開具或取得的虛假增值稅專用發(fā)票多為偶發(fā)，份數(shù)較少、涉案稅額較低，與倒賣發(fā)票的皮包公司、開票公司存在極大的區(qū)別。盡管對國家稅收征管秩序造成了一定的危害，但往往并沒有造成國家巨額稅款損失，許多納稅人在案發(fā)后均能夠通過補繳稅款、繳納罰款的方式及時補救其違法行為。如被告人存在的坦白、自首、立功、及時補繳稅款及罰款、未對國家稅款造成損失等等情節(jié)的，應(yīng)當(dāng)在量刑時遵循寬嚴相濟的量刑原則，盡量從輕、減輕處罰。

    被告人具備從輕情節(jié)量刑時可以適用緩刑

    在本案中，張某僅實施了一次虛開的行為，且虛開稅款數(shù)額較小，對國家稅款沒有造成太大損失。同時，張某在取保候?qū)徠陂g，如實供述了自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為，構(gòu)成坦白，可以對其從輕處罰。不僅如此，張某在取保候?qū)徠陂g，曾多次主動到稅務(wù)機關(guān)要求補繳相應(yīng)稅款和罰款，表明其悔罪意愿強烈，且對所在社區(qū)不構(gòu)成危害，可以對其適用緩刑。

    當(dāng)前我國刑法制度及刑事司法體制改革逐步深化，陸續(xù)出臺的刑法修正案八、刑法修正案九遵循寬嚴相濟的刑事政策，使得刑法的功能正在從單純的懲處犯罪、施以刑罰擴張為保障民生、行為糾正和守法教育等。這對于人民法院審理虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件具有重大的指導(dǎo)意義。法院應(yīng)當(dāng)結(jié)合虛開增值稅專用發(fā)票案件的具體情況，依據(jù)法定量刑情節(jié)和酌定量刑情節(jié)對被告人作出適當(dāng)、合法的量刑，確保量刑既能夠起到懲戒和教育的作用，又不致對被告人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成過分的破壞性影響。

    作者：北京華稅律師事務(wù)所主任律師、首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才