近日，槐城律師接到客戶咨詢：我因為自身原因不能開具增值稅專用發(fā)票，如果我找其他人幫忙如實代開，會構(gòu)成犯罪嗎？回答問題之前，我們先來看一下最高院公布的一則典型案例。

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找人代開發(fā)票

被指控為犯罪

2004年，張某與他人合伙成立個體企業(yè)某龍骨廠，張某負責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營活動。因某龍骨廠系小規(guī)模納稅人，無法為購貨單位開具增值稅專用發(fā)票，張某遂以他人開辦的鑫源公司名義對外簽訂銷售合同。

張某先后與六家公司簽訂輕鋼龍骨銷售合同，購貨單位均將貨款匯入鑫源公司賬戶，鑫源公司為上述六家公司開具增值稅專用發(fā)票共計53張，價稅合計4457701.36元，稅額647700.18元?；谝陨鲜聦崳瑱z察院指控被告人張某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

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無騙稅目的、未造成損失

不應(yīng)認定為犯罪

一審法院認為張某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，在法定刑以下判處其有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣五萬元。張某在法定期限內(nèi)沒有上訴，檢察院未抗訴。法院依法逐級報請最高人民法院核準。

最高人民法院經(jīng)復(fù)核認為，被告人張某以其他單位名義對外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，一審法院認定張某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于適用法律錯誤。

據(jù)此，最高院裁定不核準并撤銷一審法院的刑事判決，將本案發(fā)回重審。該案重審后，法院依法宣告張某無罪。

最高院于2018年12月將此案確定為典型案例予以公布，特別強調(diào)了類案的裁判規(guī)則：虛開增值稅專用發(fā)票罪，打擊的是以騙取抵扣稅款為目的的虛開。如果行為人有虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但主觀上并無騙取抵扣稅款的目的，也并未造成國家稅款的損失，則不構(gòu)成該罪。

回到最初客戶的問題，如果找第三人如實代開，以第三人的名義進行交易，交易款項匯入第三方賬戶，主觀上不具有抵扣稅款的目的，也沒有使國家稅款遭受損失，所以不構(gòu)成犯罪。

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槐城律師建議

針對開具增值稅專用發(fā)票的問題，槐城律師結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗，提供以下建議供大家參考：

1、如果小規(guī)模納稅人從事的行業(yè)屬于鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)的，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。但是如果銷售自己取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，依然需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

2、如果小規(guī)模納稅人從事的行業(yè)不屬于上述行業(yè)，或者納稅人因自身無資格或其他原因而未能開具增值稅專用發(fā)票，那么如果需要開具增值稅專用發(fā)票，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開。可以直接在線上系統(tǒng)操作，也可以去主管稅務(wù)機關(guān)辦理，如果線下辦理，需填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機關(guān)全額申報繳納稅款，同時繳納工本費。

需要提示的是，下列情形不得開具專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品；（2）銷售免稅貨物的，但法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。因此如果屬于上述情形，是不能申請稅務(wù)機關(guān)代開的。

3、拒絕任何虛開行為。根據(jù)刑法第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪的表現(xiàn)形式包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。因此當(dāng)涉及開具增值稅專用發(fā)票時，不論是小規(guī)模納稅人還是普通納稅人，一定要小心謹慎，避免因為不了解法律規(guī)定而承擔(dān)刑事責(zé)任。

適用法律：

1、《中華人民共和國刑法》

第205條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》

自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱試點納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》

一、擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擴大至租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。上述8個行業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱“試點納稅人”）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。

試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。