很多企業(yè)聘請(qǐng)了退休人員、臨時(shí)工和勞務(wù)工，按月支付薪酬，財(cái)務(wù)人員有的按照勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)的個(gè)人所得稅，有的按照工資薪金申報(bào)的個(gè)人所得稅，但是并未制作和收集按照工資薪金申報(bào)個(gè)稅的支撐證據(jù)鏈，很可能導(dǎo)致稅務(wù)核查時(shí)不認(rèn)可企業(yè)的個(gè)稅處理，導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、罰款和滯納金的處罰，造成經(jīng)濟(jì)損失和企業(yè)形象受損！

一、關(guān)于退休返聘人員和兼職人員的個(gè)人所得稅合規(guī)處理

關(guān)于退休返聘人員的個(gè)人所得稅的合規(guī)處理方式，早在2005和2006年，國(guó)家稅務(wù)總局就發(fā)布了政策文件，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]382號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]526號(hào))，文件規(guī)定個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。但應(yīng)同時(shí)符合下列四個(gè)條件：

1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入。

3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇。

(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件)。

4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

根據(jù)以上規(guī)定，如果將退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵轮巫C據(jù)：

1、企業(yè)應(yīng)與退休人員，簽訂一年以上《退休返聘合同》。

2、公司的相關(guān)福利、假期處理、培訓(xùn)、職務(wù)晉升的適用人員包括退休人員。

二、關(guān)于臨時(shí)工、勞務(wù)工個(gè)人所得稅的繳納

根據(jù)筆者5月發(fā)布的《別再傻傻的分不清“工資薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”了》中的相關(guān)政策文件的規(guī)定，對(duì)于臨時(shí)工、勞務(wù)工，如果滿足雇傭和非獨(dú)立兩個(gè)條件，則可以按照按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵轮巫C據(jù)：

1、企業(yè)應(yīng)與臨時(shí)工、勞務(wù)工簽訂《非全日制用工合同》。

2、臨時(shí)工與勞務(wù)工應(yīng)與其他員工配合勞動(dòng)，以時(shí)間計(jì)酬。

3、參考《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》第五十條的規(guī)定，工資應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按月支付給勞動(dòng)者本人。

比如是在企業(yè)安排下工作，如生產(chǎn)線的勞務(wù)工等，約定按月支付薪酬，則屬于“工資薪金所得”。支付方只需要自制工資單就可以稅前扣除，并且以“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳并申報(bào)個(gè)人所得稅。

比辦公室的保潔人員等，與其簽訂了《非全日制用工合同》，約定了按月支付薪酬，因此兩者存在勞動(dòng)關(guān)系，而非勞務(wù)關(guān)系，這種情況下，支付的的報(bào)酬應(yīng)該按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

若臨時(shí)工、勞務(wù)工與企業(yè)并未簽訂合同，或者并非定期支付勞動(dòng)報(bào)酬，而是按次、按時(shí)、按天、按周等結(jié)算，這種情況下，支付的報(bào)酬，應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅”。同時(shí)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票給企業(yè)，企業(yè)才能稅前列支。個(gè)人和企業(yè)的處理都變的復(fù)雜。