有同學(xué)來問，現(xiàn)在企業(yè)里的用工關(guān)系太復(fù)雜，搞不清楚哪些人員的收入算工資薪金所得，哪些人員的收入算勞務(wù)報酬？還有就是個人所得稅下的工資薪金認定和企業(yè)所得稅下的工資薪金認定有什么不同？

答：

一、和企業(yè)簽訂勞動合同的人員，收入就是工資薪金所得。這個在個人所得稅下和企業(yè)所得稅下都是一致的。值得注意的是，有勞動合同的基本上認定屬于這個單位的任職與受雇關(guān)系，即使沒有簽訂勞動合同，但是有事實雇傭關(guān)系的，收入也應(yīng)當屬于工資薪金所得。

二、簽訂勞動合同，但是派到關(guān)聯(lián)方工作的人員的收入也屬于工資薪金所得，這個在個人所得稅下和企業(yè)所得稅下也都是一致的。有很多人認為這應(yīng)該是屬于工作單位的工資薪金，與勞動合同不對應(yīng)，但也有人認為這是為關(guān)聯(lián)方服務(wù)，工資薪金仍屬于勞動合同簽訂單位，這是最合規(guī)的理解。

三、臨時工的收入在個人所得稅下被認為是工資薪金所得，但是在企業(yè)所得稅下是要看條件的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工臨時工實習生返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

臨時工也是接受職工管理的體系，認為都屬于工資薪金，但是在個稅方面也有按照勞務(wù)報酬計稅的情況。

四、實習生的收入。在個稅上有工資薪金和勞務(wù)報酬兩種實踐認識。因為確實沒有文件明確，實習生的收入屬于個稅中的工資薪金性質(zhì)，但在企業(yè)所得稅上是被認為是可以按工資薪金支出的。

五、離退休人員的返聘收入符合特定條件的算工資薪金，否則要按照勞務(wù)報酬計算，這就是新個人所得稅法的規(guī)定。對于企業(yè)所得稅來說，離退休人員的返聘收入可以計入工資薪金所得稅前扣除。

六、勞務(wù)派遣工人的收入分為兩種情況，一種是直接發(fā)放工資薪金的，這個又分為存在接受方按工資薪金方式報稅，也存在派遣方以工資薪金扣稅的。第一，如果派遣方不知道接受方發(fā)放金額的，通常只有接受方以工資薪金報稅，第二，如果相當于代發(fā)工資性質(zhì)，理解上還是派遣方作為雇傭方，按照工資薪金扣除個稅。在企業(yè)所得稅里，被認為是工資薪金支出稅前扣除。

七、勞務(wù)派遣工人的收入以間接發(fā)放工資薪金的，這個在個稅里也好，還是在企業(yè)所得稅的也好，都不能算作是工資薪金支出。這是要由派遣方進行工資薪金處理的。

八、服務(wù)方派駐企業(yè)提供服務(wù)的人員收入，這個無論是在個人所得稅還是企業(yè)所得稅下，都不能算作本企業(yè)的工資薪金支出。這些服務(wù)方派駐企業(yè)提供服務(wù)的人員，雖然是常駐在你企業(yè)里，但是由于是建立在服務(wù)的關(guān)系上，并非是單位與個人之間的關(guān)系，只需要向?qū)Ψ絾挝恢Ц斗?wù)費用，由對方發(fā)放工資薪金并計稅扣繳。

九、接受個人服務(wù)的收入，在個人所得稅和企業(yè)所得稅下也都不能算作是工資薪金。因為這是個人長期以服務(wù)的名義服務(wù)于某個事項，是建立在項目的安排服務(wù)，這個時候是單位與個人之間的服務(wù)關(guān)系。

十、有任職的董事收入，在個人所得稅和企業(yè)所得稅都屬于工資薪金所得。在實踐當中，部分補貼可能是計入企業(yè)所得稅當中的董事會費用中，并沒有計入工資薪金，或者是有人會以發(fā)票報銷處理，這個要引起大家的關(guān)注。這也是一個風險點。

十一、在企業(yè)沒有任職的董事收入。這個在個人所得稅上是不認為他是工資薪金所得。企業(yè)所得稅下有不同的認識和理解，部分稅務(wù)機關(guān)認為，不任職的外部董事支出的補貼不屬于工資薪金，個稅上則明確屬于勞務(wù)報酬。

十二、內(nèi)部退休的人員在個人所得稅以下是被認為是工資薪金所得的，只是在計稅的方式方面有特別之處，內(nèi)退人員的補償，個稅是分攤依工資薪金計稅。在企業(yè)所得稅下不認為他是工資薪金所得的支出，而被認為是屬于正常的費用支出，不屬于存續(xù)雇傭狀態(tài)下的工資薪金。