為什么使用物料分類(lèi)帳？

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)存貨的核算必須采用歷史成本法(即實(shí)際成本法),如果企業(yè)采用計(jì)劃成本法或者定額成本法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。

而SAP中則可以使用物料分類(lèi)帳來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。

在SAP中，除了標(biāo)準(zhǔn)成本估算，還可設(shè)置各種版本的成本估算，比如可新產(chǎn)品的成本進(jìn)行模擬預(yù)測(cè)成本估算，為開(kāi)發(fā)市場(chǎng)提供快速報(bào)價(jià)依據(jù)和決策支持。

無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)成本法還是實(shí)際成本法,都有優(yōu)缺點(diǎn),嚴(yán)格地講,都要到月底才能最終確定實(shí)際成本。正因?yàn)榇?，所以企業(yè)通?；旌鲜褂脙煞N核算方法。

下面介紹物料分類(lèi)帳的詳細(xì)功能及其缺陷。

ML的主要功能：

a.期末差異分?jǐn)?/span>

使用ML可以將物料采購(gòu)產(chǎn)生的采購(gòu)價(jià)格差異、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的生產(chǎn)成本差異、物料價(jià)格變更引起的價(jià)格變更差異等差異以單層/多層的方式“合理”分?jǐn)偝鋈ァ?/span>

無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)成本法還是實(shí)際成本法,都得不到實(shí)時(shí)的絕對(duì)的實(shí)際成本,差異總是不可消除的，關(guān)于差異的帳務(wù)處理方法，一般認(rèn)為，有3種流行方法：

(1).期間分配法

假使當(dāng)期差異很大，原則上不允許全部轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本,否則嚴(yán)重影響當(dāng)期損益，而應(yīng)在在產(chǎn)品,產(chǎn)成品和銷(xiāo)售成本間按比例分?jǐn)偅蚀朔ㄓ址Q(chēng)“調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法“。

有人說(shuō):差異分配只不過(guò)是將各種差異在銷(xiāo)售成本和存貨之間進(jìn)行了分配, 由存貨承擔(dān)的差異依然留在差異賬戶(hù)中并帶到下期期初，并未做到“實(shí)際成本還原”。在物料分類(lèi)帳中，由存貨承擔(dān)的差異是可以全部還原到存貨中去的,如果以上期的周期實(shí)際價(jià)做下期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)并且重估物料，則下期期初沒(méi)有任何存貨差異，如圖1和圖2(Tcode:CKM3)，并且使用ML的的Actual Cost component Split功能也可做到根據(jù)成本部件進(jìn)行傳說(shuō)中的“成本還原”。

圖1中表示物料60000056在2007/08期物料分類(lèi)帳結(jié)算完后的畫(huà)面,啟動(dòng)物料帳后,CKM3可以非常方便地分析每個(gè)物料在某期間初始庫(kù)存和期初差異(差異包括價(jià)格差異和匯率差異)、本期所有的收貨收據(jù),本期所有的消耗在消耗類(lèi)別下和期末庫(kù)存,本例中,沒(méi)有初始庫(kù)存沒(méi)有差異,本期沒(méi)有收貨,價(jià)格差異64394.32元是后勤發(fā)票校驗(yàn)差異,所有有金額沒(méi)有庫(kù)存數(shù)量,

物料的差異分配公式是:

期初差異+∑本期收貨差異 = ∑本期消耗差異 + ∑期末庫(kù)存承擔(dān)的差異

期初差異和收貨差異在本期消耗和本期期末庫(kù)存間分?jǐn)?差異分?jǐn)偟囊罁?jù)是消耗和期末庫(kù)存的數(shù)量，所以,本例中期末庫(kù)存的差異是40195.28 = 64394.32_*( 5204/(5204 + 3133 ))。

在圖1-[5]中,注意價(jià)格控制標(biāo)志已經(jīng)是V ,即平時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)29496752.14/10000元/噸,

在月末加權(quán)平均價(jià)還原為29573991.33/10000元/噸,滿(mǎn)足了平時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算拋出差異,期間還原為實(shí)際成本。

第8期物料分類(lèi)帳結(jié)算時(shí)針對(duì)該料產(chǎn)生一正一反兩張憑證。

重估物料,將標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格控制S改成V,結(jié)算憑證如下：

Dr: 原材料  40195.28     （數(shù)量5204）

Cr:材料采購(gòu)差異 40195.28 （數(shù)量5204）

Dr：物料消耗 24199.04 （數(shù)量3133）

 Cr:材料采購(gòu)差異24199.04 （數(shù)量3133）

將第8期的材料采購(gòu)64394.32在消耗和期末庫(kù)存間分完, 如果是生產(chǎn)性的物料消耗層層上卷后反應(yīng)到產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本和期末庫(kù)存上去，不需要再?zèng)_回。

而第9期期初將沖回期末存貨差異部分，在物料分類(lèi)帳結(jié)算時(shí)和第8期的結(jié)算憑證同時(shí)產(chǎn)生,如果第9期依舊使用以前的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,則沖回的會(huì)計(jì)分錄如下,如圖2：

Dr: 材料采購(gòu)差異 40195.28

Cr:原材料  40195.28

*系統(tǒng)還提供一種方法是不重估計(jì)物料，將差異不分配到物料而是一中間科目（OBYC-LKW定義），此法并不大適合中國(guó)國(guó)情。

圖2中,在第9期間的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格依舊是8期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,所以差異是40195.28 = 5204_*(29573991.33/10000 - 29496752.14/10000),如果第9期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格設(shè)置為第8期的周期單位價(jià)格,則第9期間的期初差異將為0 。換個(gè)思路就非常容易理解，第8期在重估物料后期末實(shí)際價(jià)格為29573991.33/10000元/噸，期末庫(kù)存價(jià)值15390305.09，如圖1顯示的當(dāng)前庫(kù)存值，存貨價(jià)值為而第9期依舊使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是29496752.14/10000，期初庫(kù)存價(jià)值為15350109.81，如圖2顯示的當(dāng)前庫(kù)存值,相當(dāng)是進(jìn)行了一次價(jià)格變更，當(dāng)然在9期期初拋出差異,除非將上期的期末實(shí)際周期價(jià)格做為下期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

在一些企業(yè)，下期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)一般在物料分類(lèi)帳結(jié)算前通過(guò)成本估算（Tcode：CK40N）獲得并且release為計(jì)劃價(jià)格，同樣，在上期物料分類(lèi)帳結(jié)算時(shí)下期自動(dòng)沖回的期初價(jià)格差異金額則通過(guò)以下公式計(jì)算：

沖回下期期初價(jià)格差異金額 =（下期標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-上期期末周期價(jià)格）_*下期期初庫(kù)存數(shù)量。

(2).年末一次處理法

平時(shí)不處理差異，年底將累積差異一次結(jié)轉(zhuǎn),同樣如果差異小,直接到銷(xiāo)售成本,如果差異大同期間分配法在在產(chǎn)品,產(chǎn)成品和銷(xiāo)售成本間按比例分?jǐn)偂?/span>

(3).直接處理法

如果產(chǎn)銷(xiāo)比較平衡而差異在允許范圍內(nèi),可以將所有差異全部掛在銷(xiāo)售成本下，這種方法國(guó)內(nèi)又叫“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”，意思是將差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)，這是典型的國(guó)內(nèi)“帳結(jié)法”的做法，省掉轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”這步。

前面已經(jīng)詳細(xì)介紹了典型的集中差異分?jǐn)偟淖龇?，但是并未涉及差異如何在產(chǎn)品在產(chǎn)品間根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟募?xì)節(jié)，ML差異分?jǐn)偸?/span>按期進(jìn)行的，類(lèi)似國(guó)內(nèi)的期間分配法，但是ML的在制品不分?jǐn)偛町悾〒?jù)），而且ML的多層差異上卷分?jǐn)偹坪醣葒?guó)內(nèi)的差異分?jǐn)傋龇ǜ雍侠?，個(gè)人認(rèn)為，這是中國(guó)的成本會(huì)計(jì)割裂了和PP，后勤自動(dòng)集成，只考慮到財(cái)務(wù)核算部分而且一直還保留手工核算時(shí)代的思路，在這種思路下中國(guó)成本會(huì)計(jì)有了分批法、分步法的成本核算，分步法又分順序結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩步，設(shè)想一下，如果產(chǎn)成品的中間半成品層級(jí)較多，結(jié)轉(zhuǎn)步驟將比較多，這種分步的方法也不一定見(jiàn)得準(zhǔn)確，如果是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，為什么不讓系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)層層上卷計(jì)算成本？

b.實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本核算和月末加權(quán)平均價(jià)->PUP

無(wú)論是哪種計(jì)價(jià)格方式，都有其缺點(diǎn)，而ML則宣稱(chēng)其集中了移動(dòng)平均價(jià)和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的各種優(yōu)點(diǎn),平時(shí)物料使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格核算,差異收集也方便成本管理分析,差異分析完畢后再在期末將它調(diào)整為實(shí)際成本,物料在重估后價(jià)格標(biāo)志可從S變成V,價(jià)格則變成實(shí)際價(jià)格即所謂的PUP->Periodic Unit Price->周期單位價(jià)格,本節(jié)圖1中顯示的正是這個(gè)結(jié)果,期間8在物料分類(lèi)帳運(yùn)行完畢后自動(dòng)將價(jià)格控制標(biāo)志變成V。

注意:實(shí)施了物料分類(lèi)帳，如果物料采用移動(dòng)平均價(jià)標(biāo)志V，PUP就= MAP，物料分類(lèi)帳雖然不能分配移動(dòng)平均價(jià)格差異，但是可以記錄價(jià)格變化情況。

如果采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格控制S，平時(shí)用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格核算，期末CKMLCP在結(jié)算重估物料才得到實(shí)際價(jià)格PUP。

c.實(shí)現(xiàn)多幣種評(píng)估方法

The combined currency type&Valuation profile is called valuation approach.                         

貨幣類(lèi)型和評(píng)估參數(shù)文件合成一個(gè)叫評(píng)估方法的東西，你可以在ML中只使用多個(gè)貨幣類(lèi)型,但是并不一定需要啟動(dòng)多級(jí)評(píng)估,很多人會(huì)混淆這兩個(gè)概念。

通常人們喜歡將ML的貨幣類(lèi)型設(shè)置成FICO貨幣，如果FI啟動(dòng)了平行貨幣(附加本位幣),就會(huì)有一些有趣的現(xiàn)象出現(xiàn),在接下來(lái)的(六)ML貨幣類(lèi)型和多級(jí)評(píng)估會(huì)有詳細(xì)分析.

d.實(shí)際成本分割還原

什么是成本還原？所謂的“成本還原”是國(guó)內(nèi)所謂的“綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法”中的常用方法,指的是將產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品，把所耗上一步驟的綜合成本還原為按原材料、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等最終原始成本項(xiàng)目反映的成本信息。

物料分類(lèi)帳的實(shí)際成本分割可以實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能。

如下圖3(Tcode:CKM3).

圖3-[1]顯示ML使用了3個(gè)貨幣類(lèi)型,選擇圖3-[2]的成本組件(即國(guó)內(nèi)所謂的成本項(xiàng)目),系統(tǒng)將顯示出成本組件(Tcode:OKTZ定義成本組件),告訴用戶(hù)成本的構(gòu)成,在SAP系統(tǒng)中,還可輕松地同時(shí)實(shí)現(xiàn)變動(dòng)成本法和完全成本法,將費(fèi)用分成固定和變動(dòng), 如圖3-[3]。關(guān)于此問(wèn)題，可以請(qǐng)參考本書(shū)的CO-PC篇，

實(shí)際成本還原涉及以下幾個(gè)主要步驟：

1.需要CK11N/CK40N進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本估算,各成本組件標(biāo)準(zhǔn)記錄各自標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.需要KSS1/KKS1/KKS2/KKS5/KKS6等進(jìn)行差異計(jì)算出各成本組件的各種（9種）差異。

3.運(yùn)行ML將差異傳送到各成本部件，如果不使用實(shí)際成本分割，可以只傳總差異。

4.可以將各成本組件的差異傳到對(duì)應(yīng)的CO-PA值字段，詳細(xì)請(qǐng)參考本書(shū)的CO-PA篇。

e.實(shí)際成本組件傳輸至CO-PA利潤(rùn)分析模塊

在CO-PA建立標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本部件值字段，平時(shí)銷(xiāo)售時(shí)的成本是標(biāo)準(zhǔn)成本，同時(shí)也傳輸標(biāo)準(zhǔn)成本部件值到CO-PA，工單的結(jié)算參數(shù)文件中設(shè)置“PA傳輸結(jié)構(gòu)”比如傳輸結(jié)構(gòu)CO，然后Tcode：KEI1制作傳輸結(jié)構(gòu)CO，如合成圖4。

有兩種方式傳送產(chǎn)品的差異(即生產(chǎn)成本結(jié)算差異)到CO-PA:

方法一:如圖4-[5]中的結(jié)算參數(shù)文件不設(shè)置PA傳輸結(jié)構(gòu)，總差異通過(guò)會(huì)計(jì)科目傳送到PA，步驟是Tcode：OKB9為該科目定義默認(rèn)的成本對(duì)象為PSG,二是圖4-[1]中在系統(tǒng)默認(rèn)的MM/FI PA傳輸結(jié)構(gòu)FI設(shè)置一分配行,源的成本要素是生產(chǎn)成本結(jié)算差異科目,源選擇圖4-[2]的”成本/收入”,再對(duì)應(yīng)一值字段。

方法二：建立傳輸結(jié)構(gòu)CO，在圖4-[5]中將PA傳輸結(jié)構(gòu)CO分配給工單的結(jié)算參數(shù)文件，源選擇“生產(chǎn)訂單差異”，并分配9種差異的一個(gè)“差異種類(lèi)”。這樣就可將成本部件的各種差異帶到Co-PA，在ML中分?jǐn)偛町悤r(shí)不但將整個(gè)差異在本期消耗和期末庫(kù)存間分?jǐn)?，消耗差異如有產(chǎn)出物料又再上卷，而且在成本部件層也是按這種邏輯分?jǐn)偛町惖?，在成本?xiàng)目（部件）層次上做到實(shí)際成本。

此處實(shí)際成本還原到成本部件層次，也就夠了，有個(gè)用戶(hù)要求說(shuō)成本還原要還原到具體物料，

具體各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用科目，夠狠！

II.ML缺陷

ML當(dāng)然也有缺陷,要不企業(yè)還不都哭著鬧著要上ML。

a.WIP不參與差異分?jǐn)?/span>

在ML中，WIP不參與差異分?jǐn)偤蛯?shí)際成本核算,如果有大量WIP的制造企業(yè),舉個(gè)例子，為了簡(jiǎn)便，產(chǎn)品期初無(wú)庫(kù)存，當(dāng)期做了兩個(gè)工單，工單A完工了產(chǎn)出1000個(gè)，生產(chǎn)成本結(jié)算差異100萬(wàn)，工單B 5000個(gè)期末收貨4800個(gè)，還有1000個(gè)沒(méi)整完，生產(chǎn)成本投入和產(chǎn)出差額500萬(wàn)進(jìn)入則WIP，本期銷(xiāo)售5000個(gè)，AB工單本期總計(jì)收貨5800個(gè)，暫時(shí)忽略原料半成品的上卷多層差異，產(chǎn)品本身的單層差異只有工單A的生產(chǎn)成本差異100萬(wàn)，在5000銷(xiāo)售和800期末庫(kù)存分?jǐn)偂?/span>

等下期工單B剩下的200個(gè)也做完了，WIP反沖，同時(shí)結(jié)算出生產(chǎn)成本差異500萬(wàn)，假設(shè)下期1000個(gè)全部賣(mài)出，則500萬(wàn)差異全進(jìn)下期銷(xiāo)售成本，則下期損益嚴(yán)重失真，如果上期留下來(lái)的WIP很大，就比較好玩，你可能發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)沒(méi)有了，全在WIP中，或在當(dāng)期你會(huì)發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)居然比收入還大的多。傳說(shuō)新的版本可以解決WIP問(wèn)題，俺眼睛都望穿了，還是沒(méi)見(jiàn)到方案。

實(shí)施ML，企業(yè)最好無(wú)WIP或少WIP，象上面的工單B如果做完4000個(gè)，則更改工單為4000，將工單狀態(tài)改成“TECO”或“DLV”結(jié)算生產(chǎn)成本差異，不留WIP，另1000下月開(kāi)新工單。

b.未分配/不包括差異問(wèn)題（注意：這里指ECC之前的版本，到了ECC6，已經(jīng)可以重估物料消耗，因此不存在此問(wèn)題）

物料消耗能被分配到下一更高層次的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的差異(多層差異)才能繼續(xù)分配,通俗地講：就是有輸入和輸出物料的業(yè)務(wù)才能將多層差異分配出去。何謂有輸入有輸出？舉例如下:

1.     原材料到半成品到最終成品,如果建立對(duì)應(yīng)BOM關(guān)系，工單的結(jié)算差異可通過(guò)工單對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)版本()中分?jǐn)偛町?投入的是原料,產(chǎn)出的是成品,有投入產(chǎn)出,多層差異能被分配出去.

2.     311物料跨工廠(chǎng)轉(zhuǎn)移,309轉(zhuǎn)移物料,都有”投入”和”產(chǎn)出”, 除非你分工廠(chǎng)跑ML，象311這樣的多層差異都能正確分配出去。

而象物料消耗到象內(nèi)部訂單,沒(méi)建立對(duì)應(yīng)BOM關(guān)系的CO訂單，成本中心等成本對(duì)象，只有消耗投入，沒(méi)有產(chǎn)出物料，也就是差異上卷沒(méi)有依據(jù)，則跑ML后這些差異就進(jìn)入“未分配差異”，如果差異教小，可將差異進(jìn)入銷(xiāo)售成本，成本對(duì)象使用PSG，如果差異非常大，象有的企業(yè)未實(shí)施PP投料直接投入生產(chǎn)性成本中心，巨大的“未分配差異”就可能?chē)?yán)重影響當(dāng)期損益。

c.ML月結(jié)問(wèn)題

ML出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)影響整個(gè)月結(jié)過(guò)程。

d.多幣種造成FI和CO/利潤(rùn)中心成本數(shù)據(jù)不一致。

啟動(dòng)了多個(gè)幣種，如果某一原料價(jià)格FI價(jià)格和集團(tuán)貨幣（），則會(huì)造成FI和CO/利潤(rùn)中心材料余額和成本數(shù)據(jù)不一致，當(dāng)然FI的當(dāng)期利潤(rùn)和利潤(rùn)中心Ledger 8A里計(jì)算出的利潤(rùn)也不一致。

e．跨期發(fā)票或退貨影響成本

當(dāng)月收貨，下期才收到發(fā)票，如果采購(gòu)價(jià)格或者外幣采購(gòu)時(shí)匯率發(fā)生較大變化，差異則計(jì)到發(fā)票校驗(yàn)當(dāng)期，如果差異較大，影響當(dāng)期損益，實(shí)際上這和實(shí)施不實(shí)施ML無(wú)關(guān)，這種差異不可避免。