一、業(yè)務(wù)背景：

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)存貨的核算必須采用歷史成本法(即實(shí)際成本法).如果企業(yè)采用計(jì)劃成本法或者定額成本法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本.

“存貨采用計(jì)劃成本法核算,有利于簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作,有利于考核采購(gòu)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),促使降低采購(gòu)成本、節(jié)約支出”.

完全成本法和變動(dòng)成本法最核心、本質(zhì)的差異在于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理上，比如生產(chǎn)設(shè)備的折舊被劃分為固定制造費(fèi)用，如受外界影響企業(yè)兩個(gè)月份的產(chǎn)量差異很大，那么這種差異反映到產(chǎn)品的單位成本上的差異就會(huì)很大。而事實(shí)上這種成本差異并不會(huì)被市場(chǎng)所認(rèn)可。所以，可以把當(dāng)期產(chǎn)品該攤的部分（通過定額確定）以變動(dòng)成本的形式計(jì)入產(chǎn)品，而不該攤的部分（與期間相關(guān)的）直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、物料帳概念：

物料的明細(xì)分類賬它平行于總賬每個(gè)物料在物料分類賬中都視同一個(gè)明細(xì)科目系統(tǒng)自動(dòng)在該明細(xì)分類賬中記錄所有和該物料有關(guān)的業(yè)務(wù)從而可以按照期間計(jì)算該物料的實(shí)際成本（周期單位價(jià)格PUP即月末加權(quán)平均價(jià)）

三、物料分類帳的差異分?jǐn)傇?/strong>

(一)   啟用物料分類賬的意義作用在于：

1、記錄差異        2、分?jǐn)偛町?/p>

 在期末分?jǐn)偛町愔?，以?shí)現(xiàn)還原物料的實(shí)際成本。

(二)  差異類別。SAP將差異分為兩大類：

1、價(jià)格差異。價(jià)格差異是由于物料移動(dòng)的評(píng)估價(jià)格與實(shí)際價(jià)格（或者計(jì)劃價(jià)格）不同而產(chǎn)生的差異。

2、匯率差異。因匯率產(chǎn)生的差異。

價(jià)格差異又分類單層價(jià)格差異和多層價(jià)格差異，二者之和構(gòu)成總的價(jià)格差異。簡(jiǎn)單的講，單層差異是由于物料本身而產(chǎn)生的差異；多層差異是由來自于物料所處BOM的下層物料的差異而引起的該物料的差異。

(三)  差異分?jǐn)傔壿嫛AP分?jǐn)偛町愖钪匾膬蓷l邏輯如下：

  1、差異從期初庫(kù)存和入庫(kù)中收集，在消耗與期末庫(kù)存之中分?jǐn)?/p>

  2、每單位數(shù)量的同一物料所分?jǐn)偟降牟町愊嗤?/p>

下圖可以說明這兩個(gè)原則：

(四) SAP物料計(jì)價(jià)方式

   1.SPL(Special-Purpose Ledger),除法定Ledger 0的都可看成此類.                  

 * 2.表T882中可以看到各公司代碼啟動(dòng)的各種帳套.                               

  * 3.每個(gè)帳套只有相應(yīng)模塊被啟動(dòng)時(shí)才產(chǎn)生相關(guān)憑證,比如只有物料分類帳被啟動(dòng),利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)被實(shí)施等等才有物料分類帳和利潤(rùn)中心憑證,才有數(shù)據(jù)同步給更新.比如在產(chǎn)生物料憑證時(shí)不僅僅有會(huì)計(jì)憑證(對(duì)應(yīng)法定帳Ledger 0),可能伴隨還有物料分類帳憑證,利潤(rùn)中心憑證,利潤(rùn)分析憑證,銷售成本會(huì)計(jì)分類帳憑證,TR憑證等,同一個(gè)數(shù)據(jù)源能保證各帳的數(shù)據(jù)完整性.

四、 ML的主要功能：

（一）期末差異分?jǐn)?/strong>

使用ML可以將物料采購(gòu)產(chǎn)生的采購(gòu)價(jià)格差異、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)成本差異、物料價(jià)格變更引起的價(jià)格變更差異等差異以單層/多層的方式分?jǐn)偝鋈ァ?/p>

無論是標(biāo)準(zhǔn)成本法還是實(shí)際成本法,都得不到實(shí)時(shí)的絕對(duì)的實(shí)際成本,差異總是不可消除的，關(guān)于差異的帳務(wù)處理方法，一般認(rèn)為有3種方法：

(1).期間分配法

假使當(dāng)期差異很大，原則上不允許全部轉(zhuǎn)入銷售成本,否則嚴(yán)重影響當(dāng)期損益，而應(yīng)在在產(chǎn)品,產(chǎn)成品和銷售成本間按比例分?jǐn)偂?/p>

在ML中使用實(shí)際成本核算(Actual costing),相關(guān)物料的價(jià)格控制必須是S(即標(biāo)準(zhǔn)價(jià)),價(jià)格確定必須是3(其它的價(jià)格控制和價(jià)格確定組合在本篇有詳細(xì)討論),此時(shí),ML在平時(shí)使用期間固定的唯一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格核算物料的各種交易,差異都被記錄在ML(表MLCRF)中.

在多層差異確定后,用戶可以選擇使用PUP重估或不重估當(dāng)期庫(kù)存,如果選擇重估計(jì)庫(kù)存,則當(dāng)期物料主數(shù)據(jù)的價(jià)格控制自動(dòng)從S到V,產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證是:

Dr:庫(kù)存 (OBYC->BSX) 如果不重估物料則使用OBYC-LKW科目.

  Cr:單層差異  (OBYC-PRY科目)

      多層次差異 (OBYC-PRV科目)

在下個(gè)月初該憑證則被沖銷回,

在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不變的情況下，差異分配只是將各種差異在銷售成本和存貨之間進(jìn)行了分配, 由存貨承擔(dān)的差異依然留在差異賬戶中并帶到下期期初，并未做到“實(shí)際成本還原”。在物料分類帳中，由存貨承擔(dān)的差異是可以全部還原到存貨中去的,如果以上期的周期實(shí)際價(jià)做下期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)并且重估物料，則下期期初沒有任何存貨差異，如圖1和圖2(Tcode:CKM3)，并且使用ML的的Actual Cost component Split功能也可做到根據(jù)成本部件進(jìn)行傳說中的“成本還原”。

圖1中表示物料60000056在2007/08期物料分類帳結(jié)算完后的畫面,啟動(dòng)物料帳后,CKM3可以非常方便地分析每個(gè)物料在某期間初始庫(kù)存和期初差異(差異包括價(jià)格差異和匯率差異)、本期所有的收貨收據(jù),本期所有的消耗在消耗類別下和期末庫(kù)存,本例中,沒有初始庫(kù)存沒有差異,本期沒有收貨,價(jià)格差異64394.32元是后勤發(fā)票校驗(yàn)差異,所有有金額沒有庫(kù)存數(shù)量,

物料的差異分配公式是:

期初差異+∑本期收貨差異 = ∑本期消耗差異 + ∑期末庫(kù)存承擔(dān)的差異

期初差異和收貨差異在本期消耗和本期期末庫(kù)存間分?jǐn)?差異分?jǐn)偟囊罁?jù)是消耗和期末庫(kù)存的數(shù)量，所以,本例中期末庫(kù)存的差異是40195.28 = 64394.32 * ( 5204/(5204 + 3133 ))。

在圖1-[5]中,注意價(jià)格控制標(biāo)志已經(jīng)是V ,即平時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)29496752.14/10000元/噸,

在月末加權(quán)平均價(jià)還原為29573991.33/10000元/噸,滿足了平時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算拋出差異,期間還原為實(shí)際成本。

第8期物料分類帳結(jié)算時(shí)針對(duì)該料產(chǎn)生一正一反兩張憑證。

重估物料,將標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格控制S改成V,結(jié)算憑證如下：

Dr: 原材料  40195.28     （數(shù)量5204）

    ->平時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本少計(jì),期末加上這部分,因?yàn)閮r(jià)格控制已經(jīng)是V,則8月份期末價(jià)格是29573991.33/10000元/噸.

Cr:材料采購(gòu)差異 40195.28 （數(shù)量5204）

Dr：物料消耗 24199.04 （數(shù)量3133）

 Cr:材料采購(gòu)差異24199.04 （數(shù)量3133）

將第8期的材料采購(gòu)64394.32在消耗和期末庫(kù)存間分完, 如果是生產(chǎn)性的物料消耗層層上轉(zhuǎn)后反應(yīng)到產(chǎn)成品的銷售成本和期末庫(kù)存上去，不需要再?zèng)_回。

而第9期期初將沖回期末存貨差異部分，在物料分類帳結(jié)算時(shí)和第8期的結(jié)算憑證同時(shí)產(chǎn)生,如果第9期依舊使用以前的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（差異攤銷至期末庫(kù)存，實(shí)際單價(jià)發(fā)生變化）,則沖回的會(huì)計(jì)分錄如下,如圖2：

Dr: 材料采購(gòu)差異 40195.28

Cr:原材料  40195.28*

系統(tǒng)還提供一種方法是不重估計(jì)物料，將差異不分配到物料而是一中間科目（OBYC-LKW定義）。

圖2中,在第9期間的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格依舊是8期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,所以差異是40195.28 = 5204 * (29573991.33/10000 - 29496752.14/10000),如果第9期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格設(shè)置為第8期的周期單位價(jià)格,則第9期間的期初差異將為0 。換個(gè)思路就非常容易理解，第8期在重估物料后期末實(shí)際價(jià)格為29573991.33/10000元/噸，期末庫(kù)存價(jià)值15390305.09，如圖1顯示的當(dāng)前庫(kù)存值，存貨價(jià)值為而第9期依舊使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是29496752.14/10000，期初庫(kù)存價(jià)值為15350109.81，如圖2顯示的當(dāng)前庫(kù)存值,相當(dāng)是進(jìn)行了一次價(jià)格變更，當(dāng)然在9期期初拋出差異,除非將上期的期末實(shí)際周期價(jià)格做為下期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

在一些企業(yè)，下期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)一般在物料分類帳結(jié)算前通過成本估算（Tcode：CK40N）獲得并且release為計(jì)劃價(jià)格，同樣，在上期物料分類帳結(jié)算時(shí)下期自動(dòng)沖回的期初價(jià)格差異金額則通過以下公式計(jì)算：

沖回下期期初價(jià)格差異金額 =（下期標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-上期期末周期價(jià)格） * 下期期初庫(kù)存數(shù)量。

(2).年末一次處理法

平時(shí)不處理差異，年底將累積差異一次結(jié)轉(zhuǎn),同樣如果差異小,直接到銷售成本,如果差異大同期間分配法在在產(chǎn)品,產(chǎn)成品和銷售成本間按比例分?jǐn)偂?/p>

(3).直接處理法

如果產(chǎn)銷比較平衡而差異在允許范圍內(nèi),可以將所有差異全部掛在銷售成本下。

上述差異分?jǐn)偟淖龇ǎ⑽瓷婕安町惾绾卧诋a(chǎn)品在產(chǎn)品間根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟募?xì)節(jié)，ML差異分?jǐn)偸?strong>按期進(jìn)行的，類似國(guó)內(nèi)的期間分配法（傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有分批法、分步法的成本核算，分步法又分順序結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩步），但是ML的在制品不分?jǐn)偛町悾〒?jù)說新版本在制品也可分?jǐn)偛町?/em>），而且ML的多層差異上轉(zhuǎn)分?jǐn)偹坪醣葒?guó)內(nèi)的差異分?jǐn)傋龇ǜ雍侠怼?/p>

（二）實(shí)際成本成本核算和月末加權(quán)平均價(jià)PUP

無論是哪種計(jì)價(jià)格方式，都有其缺點(diǎn)，而ML則集中了移動(dòng)平均價(jià)和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的各種優(yōu)點(diǎn),平時(shí)物料使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格核算,差異收集也方便成本管理分析,差異分析完畢后再在期末將它調(diào)整為實(shí)際成本,物料在重估后價(jià)格標(biāo)志可從S變成V,價(jià)格則變成實(shí)際價(jià)格即所謂的PUP->Periodic Unit Price->周期單位價(jià)格,本節(jié)圖1中顯示的正是這個(gè)結(jié)果,期間8在物料分類帳運(yùn)行完畢后自動(dòng)將價(jià)格控制標(biāo)志變成V。

注意:實(shí)施了物料分類帳，如果物料采用移動(dòng)平均價(jià)標(biāo)志V，PUP= MAP（移動(dòng)平均價(jià)），物料分類帳雖然不能分配移動(dòng)平均價(jià)格差異，但是可以記錄價(jià)格變化情況。

如果采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格控制S，平時(shí)用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格核算，期末CKMLCP在結(jié)算重估物料才得到實(shí)際價(jià)格PUP。

（三）實(shí)現(xiàn)多幣種評(píng)估方法

貨幣類型和評(píng)估參數(shù)文件合成評(píng)估方法，你可以在ML中只使用多個(gè)貨幣類型,但是并不一定需要啟動(dòng)多級(jí)評(píng)估。

通常將ML的貨幣類型設(shè)置成FICO貨幣，但是FI可能啟動(dòng)平行貨幣(附加本位幣)。

（四）實(shí)現(xiàn)成本分割

所謂的“成本還原”是“綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法”中的常用方法,指的是將產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品，把所耗上一步驟的綜合成本還原為按原材料、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等最終原始成本項(xiàng)目反映的成本信息。

物料分類帳的實(shí)際成本分割可以實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能。

如下圖3(Tcode:CKM3).

圖3-[1]顯示ML使用了3個(gè)貨幣類型,選擇圖3-[2]的成本組件(即國(guó)內(nèi)所謂的成本項(xiàng)目),系統(tǒng)將顯示出成本組件(Tcode:OKTZ定義成本組件),告訴用戶成本的構(gòu)成,在SAP系統(tǒng)中,還可輕松地同時(shí)實(shí)現(xiàn)變動(dòng)成本法和完全成本法,將費(fèi)用分成固定和變動(dòng), 如圖3-[3]。

實(shí)際成本還原涉及以下幾個(gè)主要步驟：

1.需要CK11N/CK40N進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本估算,各成本組件標(biāo)準(zhǔn)記錄各自標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.需要KSS1/KKS1/KKS2/KKS5/KKS6等進(jìn)行差異計(jì)算出各成本組件的各種（9種）差異。

3.運(yùn)行ML將差異傳送到各成本部件，如果不使用實(shí)際成本分割，可以只傳總差異。

4.可以將各成本組件的差異傳到對(duì)應(yīng)的CO-PA值字段，詳細(xì)請(qǐng)參考CO-PA介紹。

可實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本組件傳輸至CO-PA利潤(rùn)分析模塊，在CO-PA建立標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本部件值字段，平時(shí)銷售時(shí)的成本是標(biāo)準(zhǔn)成本，同時(shí)也傳輸標(biāo)準(zhǔn)成本部件值到CO-PA，工單的結(jié)算參數(shù)文件中設(shè)置“PA傳輸結(jié)構(gòu)”比如傳輸結(jié)構(gòu)CO，然后Tcode：KEI1制作傳輸結(jié)構(gòu)CO，如合成圖4。

有兩種方式傳送產(chǎn)品的差異(即生產(chǎn)成本結(jié)算差異)到CO-PA:

方法一:如圖4-[5]中的結(jié)算參數(shù)文件不設(shè)置PA傳輸結(jié)構(gòu)，總差異通過會(huì)計(jì)科目傳送到PA，步驟是Tcode：OKB9為該科目定義默認(rèn)的成本對(duì)象為PSG,二是圖4-[1]中在系統(tǒng)默認(rèn)的MM/FI PA傳輸結(jié)構(gòu)FI設(shè)置一分配行,源的成本要素是生產(chǎn)成本結(jié)算差異科目,源選擇圖4-[2]的”成本/收入”,再對(duì)應(yīng)一值字段。

方法二：建立傳輸結(jié)構(gòu)CO，在圖4-[5]中將PA傳輸結(jié)構(gòu)CO分配給工單的結(jié)算參數(shù)文件，源選擇“生產(chǎn)訂單差異”，并分配9種差異的一個(gè)“差異種類”。這樣就可將成本部件的各種差異帶到Co-PA，在ML中分?jǐn)偛町悤r(shí)不但將整個(gè)差異在本期消耗和期末庫(kù)存間分?jǐn)?，消耗差異如有產(chǎn)出物料又再上卷，而且在成本部件層也是按這種邏輯分?jǐn)偛町惖?，在成本?xiàng)目（部件）層次上做到實(shí)際成本。

五、物料賬后臺(tái)配置

 上線準(zhǔn)備

 月底處理

計(jì)算

六、物料帳應(yīng)注意問題及缺陷

1.WIP不參與差異分?jǐn)?/strong>

在ML中，WIP不參與差異分?jǐn)偤蛯?shí)際成本核算,如果有大量WIP的制造企業(yè),舉個(gè)例子，為了簡(jiǎn)便，產(chǎn)品期初無庫(kù)存，當(dāng)期做了兩個(gè)工單，工單A完工了產(chǎn)出1000個(gè)，生產(chǎn)成本結(jié)算差異100萬，工單B 5000個(gè)期末收貨4800個(gè)，還有1000個(gè)沒整完，生產(chǎn)成本投入和產(chǎn)出差額500萬進(jìn)入則WIP，本期銷售5000個(gè)，AB工單本期總計(jì)收貨5800個(gè)，暫時(shí)忽略原料半成品的上傳多層差異，產(chǎn)品本身的單層差異只有工單A的生產(chǎn)成本差異100萬，在5000銷售和800期末庫(kù)存分?jǐn)偂?/p>

等下期工單B剩下的200個(gè)也做完了，WIP反沖，同時(shí)結(jié)算出生產(chǎn)成本差異500萬，假設(shè)下期1000個(gè)全部賣出，則500萬差異全進(jìn)下期銷售成本，則下期損益嚴(yán)重失真，如果上期留下來的WIP很大，利潤(rùn)可能就沒了。

實(shí)施ML，企業(yè)最好無WIP或少WIP，象上面的工單B如果做完4000個(gè)，則更改工單為4000，將工單狀態(tài)改成“TECO”或“DLV”結(jié)算生產(chǎn)成本差異，不留WIP，另1000下月開新工單。

2.未分配/不包括差異問題（注意：這里指ECC之前的版本，到了ECC6，已經(jīng)可以重估物料消耗，因此不存在此問題）

物料消耗能被分配到下一更高層次的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的差異(多層差異)才能繼續(xù)分配,通俗地講：就是有輸入和輸出物料的業(yè)務(wù)才能將多層差異分配出去。舉例如下:

（1）原材料到半成品到最終成品,如果建立對(duì)應(yīng)BOM關(guān)系，工單的結(jié)算差異可通過工單對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)版本(BOM+工藝路線的組合)中分?jǐn)偛町?投入的是原料,產(chǎn)出的是成品,有投入產(chǎn)出,多層差異能被分配出去.

（2）311物料跨工廠轉(zhuǎn)移,309轉(zhuǎn)移物料,都有”投入”和”產(chǎn)出”, 除非你分工廠跑ML，象311這樣的多層差異都能正確分配出去。

而象物料消耗到象內(nèi)部訂單,沒建立對(duì)應(yīng)BOM關(guān)系的CO訂單，成本中心等成本對(duì)象，只有消耗投入，沒有產(chǎn)出物料，也就是差異上傳沒有依據(jù)，則跑ML后這些差異就進(jìn)入“未分配差異”，如果差異教小，可將差異進(jìn)入銷售成本，成本對(duì)象使用PSG，如果差異非常大，象有的企業(yè)未實(shí)施PP投料直接投入生產(chǎn)性成本中心，巨大的“未分配差異”就可能嚴(yán)重影響當(dāng)期損益。

3.ML月結(jié)問題

如果產(chǎn)品BOM的層次比較復(fù)雜，半成品較多，很可能導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行緩慢，影響月末CO結(jié)算速度，ML出現(xiàn)問題會(huì)影響整個(gè)月結(jié)過程。

4.多幣種造成FI和CO/利潤(rùn)中心成本數(shù)據(jù)不一致。

啟動(dòng)了多個(gè)幣種，如果某一原料價(jià)格FI價(jià)格和集團(tuán)貨幣（通常也是CO貨幣），則會(huì)造成FI和CO/利潤(rùn)中心材料余額和成本數(shù)據(jù)不一致，當(dāng)然FI的當(dāng)期利潤(rùn)和利潤(rùn)中心Ledger 8A里計(jì)算出的利潤(rùn)也不一致。

5．跨期發(fā)票或退貨影響成本

當(dāng)月收貨，下期才收到發(fā)票，如果采購(gòu)價(jià)格或者外幣采購(gòu)時(shí)匯率發(fā)生較大變化，差異則計(jì)到發(fā)票校驗(yàn)當(dāng)期，如果差異較大，影響當(dāng)期損益，實(shí)際上這和實(shí)施不實(shí)施ML無關(guān)，這種差異不可避免。

七、物料帳取消激活

物料帳在結(jié)算時(shí)會(huì)將按移動(dòng)平均價(jià)V計(jì)價(jià)的原材料改成S計(jì)價(jià)，重估完成后再將S改為V，這樣V計(jì)價(jià)的原材料視圖擴(kuò)展就是報(bào)錯(cuò)。或者需要將價(jià)格類型S改為V，則需要取消物料帳，具體步驟如下：

 1、前臺(tái)功能運(yùn)行：SE38-SAPRCKMJX(取消激活物料分類帳)。刪除所有物料帳表記錄

 2、配置更改：OMX1。取消工廠物料帳激活標(biāo)識(shí)和價(jià)格確定方式。下圖中取消“ML科目”標(biāo)識(shí)，刪除“價(jià)格確定”。

3、配置更改：控制→產(chǎn)品成本控制→實(shí)際成本核算/物料分類賬→實(shí)際成本核算→激活實(shí)際成本核算。取消工廠的實(shí)際成本激活標(biāo)識(shí)和數(shù)量更新標(biāo)識(shí)。下圖中因取消“實(shí)際成本”標(biāo)識(shí)，刪除數(shù)量更新類型“actact”。