注：以下內(nèi)容僅僅是二哥個(gè)人學(xué)習(xí)政策后的理解總結(jié)，內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)之用，如有錯(cuò)誤可以留言糾正，文章所有內(nèi)容均不是大家辦稅的依據(jù)，實(shí)際納稅申報(bào)需以稅務(wù)法律法規(guī)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求為準(zhǔn)，特此說(shuō)明。之前二哥寫過(guò)未開票收入的申報(bào)，確實(shí)沒寫過(guò)未開票收入入賬問(wèn)題，因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題其實(shí)和稅務(wù)關(guān)系不大，所以沒怎么寫。現(xiàn)在既然有朋友問(wèn)起，就簡(jiǎn)單分析一下。未開票收入，這個(gè)名詞其實(shí)我們用的較多的就是在增值稅申報(bào)上，一般納稅人增值稅申報(bào)表有個(gè)專門欄次未開具發(fā)票欄次。也就是按照增值稅的規(guī)定，你一項(xiàng)銷售行為達(dá)到了增值稅納稅義務(wù)，就算你不開票，比如你零售給個(gè)人，個(gè)人不需要發(fā)票，你也需要申報(bào)納稅。這個(gè)時(shí)候你就填寫在申報(bào)表未開票欄次申報(bào)就行了（小規(guī)模納稅人申報(bào)表沒有專門的未開票欄次，具體根據(jù)實(shí)際情況填寫在各個(gè)不同的欄次申報(bào)）。
簡(jiǎn)單的說(shuō)就是按照增值稅規(guī)定，你達(dá)到增值稅納稅義務(wù)就應(yīng)該做未開票收入申報(bào)，不管你會(huì)計(jì)該不該做收入賬。未開票收入做賬的問(wèn)題，那自然是會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。我們自然又要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)處理。新舊收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的最大區(qū)別，是以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這樣就改變了原先舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則，對(duì)于不同收入確認(rèn)適用不同準(zhǔn)則的情況。新收入準(zhǔn)則將“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷分為五個(gè)步驟：這個(gè)“五步法”屬于通用標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)方法下確認(rèn)會(huì)計(jì)收入自然和增值稅增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是有差異的。所以最終如何做賬，我們要根據(jù)準(zhǔn)則來(lái)判斷，是確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，還是說(shuō)計(jì)入合同負(fù)債還是計(jì)入其他科目，不能一概而論。比如，在直接收款方式銷售貨物下，如果企業(yè)錢已經(jīng)收到，但貨物還沒有發(fā)出，或者發(fā)出了但還在運(yùn)輸途中，客戶還沒有收到，在會(huì)計(jì)上不滿足收入確認(rèn)條件，但增值稅此時(shí)應(yīng)該確認(rèn)納稅義務(wù)（應(yīng)該做申報(bào)納稅處理）。這個(gè)時(shí)候就不能確認(rèn)收入，只需要確認(rèn)增值稅和合同負(fù)債就行了。貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)或簡(jiǎn)易計(jì)稅日常稅務(wù)稽查過(guò)程中，有些納稅人就存在這種問(wèn)題，賬上掛了一大堆預(yù)收賬款或者合同負(fù)債，但是實(shí)際上可能增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，只是會(huì)計(jì)核算上還未達(dá)到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人也沒做增值稅申報(bào)，那么極有可能稅務(wù)局會(huì)就此做出納稅調(diào)整處理。這種情況其實(shí)給納稅人也造成核算成本的困擾，納稅人可能要做一堆臺(tái)賬來(lái)記錄會(huì)計(jì)收入和納稅申報(bào)的差異，所以考慮到實(shí)務(wù)中，這個(gè)發(fā)出到收到如果時(shí)間一般間隔很短，企業(yè)可以在基于對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照鞴軐?shí)際評(píng)估的基礎(chǔ)上，看是否可以和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)一致去處理？也就是保持會(huì)計(jì)收入和納稅申報(bào)的時(shí)間的統(tǒng)一。但是日常我們很多零售企業(yè)，比如酒店、餐飲，這些企業(yè)的未開票收入其實(shí)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間達(dá)到時(shí)候，會(huì)計(jì)收入也基本是同步可以確認(rèn)的，就基本不會(huì)產(chǎn)生這個(gè)時(shí)間差，服務(wù)完成收到款項(xiàng)納稅義務(wù)產(chǎn)生，會(huì)計(jì)收入也同時(shí)達(dá)到確認(rèn)條件了。
所以在做未開票收入申報(bào)的時(shí)候，自然也就直接確認(rèn)會(huì)計(jì)收入了。貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)或簡(jiǎn)易計(jì)稅后期如果補(bǔ)了發(fā)票，也不需要重復(fù)做賬了，可以直接把發(fā)票附在之前的憑證后面也可以。
有些未開票收入申報(bào)，永遠(yuǎn)不會(huì)做會(huì)計(jì)收入，比如視同銷售行為。二哥稅稅念公司買了些充電寶作為禮物送給了一些客戶，假設(shè)購(gòu)進(jìn)充電寶不含稅金額100，稅額13，這也就是市場(chǎng)的公允價(jià)值了。這個(gè)業(yè)務(wù)二哥稅稅念公司的會(huì)計(jì)是這樣處理的。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 113貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13這個(gè)時(shí)候，如果沒有開票，我們也做未開票收入申報(bào)，但是實(shí)際上會(huì)計(jì)上是計(jì)入銷售費(fèi)用了。所以，未開票收入如何做賬的問(wèn)題，情況還是有很大不同的，業(yè)務(wù)也特殊的，這種差異越大，比如二哥前面說(shuō)的視同銷售，還有二哥沒有詳細(xì)說(shuō)的建筑企業(yè)分時(shí)段確認(rèn)收入，又按照收款來(lái)做增值稅申報(bào)的情況，這種情況也存在很大的做賬差異。當(dāng)然業(yè)務(wù)越簡(jiǎn)單的差異越小，比如前面說(shuō)的餐飲服務(wù)，服務(wù)完成納稅義務(wù)產(chǎn)生，收入確認(rèn)達(dá)到時(shí)間，都是一致的。我們?nèi)粘Ｔ诤怂銜r(shí)候要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則以及自己企業(yè)義務(wù)特定，綜合分析一下自己企業(yè)的情況，然后確保企業(yè)核算的準(zhǔn)確性和保證納稅遵從，當(dāng)然在權(quán)衡下各方風(fēng)險(xiǎn)情況下能夠簡(jiǎn)化核算、減少核算成本那是更好的。溫馨提醒：二哥稅稅念為非官方平臺(tái)，所有寫作的文章僅僅供學(xué)習(xí)參考之用，并非實(shí)際辦稅的標(biāo)準(zhǔn)，歡迎交流學(xué)習(xí)。
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