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匯算清繳，到底什么是未按權責發(fā)生制確認收入？

 劉劉4615 2021-05-14
 2021-05-10


離企業(yè)所得稅匯算清繳結束還有20多天的時間了，二哥從4月開始陸續(xù)分享了一些企業(yè)所得稅匯算的實操文章。具體大家可以看看文末文章鏈接，也有20多篇了。

文章匯算思路到具體表單實操填寫，也涉及了一些賬務處理和風險提示的相關內容，我相信大家只要認真閱讀，多少會對你的匯算清繳有所助力，當然，文章的分享也是帶著局限性，也無法面面俱到，所有，如果你想全方面學習所得稅，還是需要系統的看看所得稅法，看看系統書籍，課程等。

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新準則下企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報案例解析

作者：蘇強

京東
企業(yè)所得稅匯算清繳A105020這張表叫未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表。

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一直在看我文章的對這個表應該不陌生，沒錯，之前寫政府補助時候涉及國這個表。

具體鏈接：匯算清繳，千萬記住! 收到政府補助當期就要申報

今天我們再看看涉及填寫這個表的另外一個常見情況。

未按權責發(fā)生制確認收入，企業(yè)所得稅不就是按權責發(fā)生制為原則嗎？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。”該條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

咋又冒出來一個未按權責發(fā)生制？？？

沒錯哈，各位朋友們。我們正常情況下，企業(yè)所得稅對收入、費用的判斷也是權責發(fā)生制，但是也有特殊的約定，我們比較常見的就是企業(yè)租金收入，那么如果租金收入按收付實現制來確認，可以簡單的總結，所得稅是權責發(fā)生制為主，收付實現制為輔。而會計核算又按權責發(fā)生制，那么這個時候就涉及納稅調整。所以這張表就可以得以運用了。
二哥稅稅念公司出租自己辦公室一間給A公司，合同期間為2020年7月1日到2021年6月30日，合同約定簽訂之日A公司一次性付清全年房租126000元。二哥稅稅念公司出租不動產適用簡易計稅增值稅政策。

財稅 【2016】36號文《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1中關于銷售服務、無形資產、不動產注釋對租賃服務稅目是這樣規(guī)定的：

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關于增值稅適用稅率和征收率的問題，結合國家稅務總局公告【2016】16號《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》和最新稅率規(guī)定，二哥以圖表方式列示，看起來更直觀。

一般納稅人「圖片可放大看」

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正常情況下，一般納稅人采用一般計稅辦法，適用稅率是9%。

如果是采取簡易計稅就適用5%的征收率，當然這個簡易計稅主要針對老項目，也就是2016年4月30日之前取得的不動產。

小規(guī)模納稅人「圖片可放大看」

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所以，我們可以看到，如果是公司，那么其增值稅要么就是9%，要么就是簡易計稅5%，不會分是否是住房。本文中二哥稅稅念公司適用5%征收率。

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二哥稅稅念公司如何正確處理這筆跨期的租金收入？

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會計核算

會計核算以會計準則為準，記住，會計核算不是以開票為準，也不是以收錢為準，而是以會計準則為準。會計核算遵循權責發(fā)生制，凡是在本期內已經收到和已經發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

《企業(yè)會計準則第21號—租賃》第二十六條明確對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。

通常我們會按照租賃受益期間確認會計收入，那么二哥稅稅念公司2020和2021應該分別確認收入如下：

2020年確認會計收入(126000/1.05)/12*6=60000
2021年確認會計收入(126000/1.05)/12*6=60000

1、2020年分錄


借：銀行存款  126000
貸：其他業(yè)務收入-房租收入 60000
貸：應交稅費-簡易計稅 6000
貸：預收賬款  60000

2、2021年分錄


借：預收賬款 60000
貸：其他業(yè)務收入-房租收入 60000

當然實際中具體分攤到月份進行賬務處理，這里二哥只是匯總了年度的數據寫的分錄。有朋友可能會問，為什么增值稅稅金一次性計入到2020年了? 這個其實就要從增值稅的處理來說明一下。

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增值稅

營改增試點實施辦法第四十五條第二款明確納稅人租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

所以，從增值稅納稅義務時間來看，二哥稅稅念公司在收到房租的時候就產生了增值稅納稅義務，應該就收到全部的房租計算繳納增值稅，而不是按照會計準則一樣，分攤到各個期間來納稅申報，這個就是增值稅收入和會計收入的一個很經典的稅會差異。

日常工作中，我知道很多朋友申報增值稅都是以開票為準，沒開票就不申報，其實這并不完全正確，增值稅什么時候申報，我們得看暫行條例和營改增試點辦法中關于納稅義務時間的規(guī)定。

所以，二哥稅稅念公司收到全年房租時候不管是否開具了增值稅發(fā)票，都應該進行納稅申報了。

如果開具了發(fā)票，申報表填寫如下:

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如果沒有開具發(fā)票，填到未開票收入欄次去。

賬務處理方面，財會2016年22號也有規(guī)定。

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所以，會計核算上，因為增值稅納稅義務時間都在2020年，所以我們把稅金都確認在2020年，2021年確認會計收入時候就直接確認剩下的收入即可，不在確認稅金。如文章開頭分錄所示。

這個時候你會發(fā)現，你2020年和2021年的會計收入和增值稅申報表的銷售額都是不相等的，有一個時間差，2020年會計收入60000，增值稅申報表銷售收入120000，申報表多了60000，而2021年會計收入60000，增值稅申報表銷售收入0，申報表少了60000。

其實這都是正常的稅會差異，是會計收入確認原則和增值稅收入確認時間的差異。

之前有很多朋友說稅務局問詢他們?yōu)槭裁磿媹蟊硎杖牒驮鲋刀惿陥蟊砩箱N售額不一致，其實在很多情況下產生這個差異，比如二哥稅稅念公司的這個情況，又比如有視同銷售的情況等等。不是說不允許不一致，而是不一致你需要解釋差異在哪里。

還有朋友說，二哥你這個搞的復雜的很，我想簡單處理，既然都一次性收到租金了，我就確認到2020年會計收入了，增值稅我也交不就行了。

說實話，肯定有人這么做，但是從規(guī)范性上講，這樣核算的會計數據是失真的，小公司倒是沒人管你，你愛咋咋的，只要你沒滯后納稅，稅務局也不會管你，但是如果是上市公司，那都是要經過審計的，金額不大倒是好說，金額涉及多很可能影響期間會計利潤，影響披露的會計信息質量。

所以都是要嚴格按照一慣性原則確認收入的，不能隨意。

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企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅也有企業(yè)所得稅收入的確認時間要求，所以你看，學會計真的特別麻煩，不是我們想的那么簡單，開票就交稅，不開票就不交稅，什么時候開票就什么時候交稅，如果你真有這樣的底層邏輯思維，那你的會計學習方向都是錯的，在收入確認上我們一定要有稅會差異的思維。

所得稅上，二哥稅稅念公司有兩種選擇，既可以按照所得稅法實施條例第十九條規(guī)定按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，直接在2020年度確認12萬元所得稅收入；也可以按照國稅函〔2010〕79號第一條的規(guī)定在租賃期內分攤確認。

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通常情況下，二哥建議直接保持和會計收入確認一致，也就是你會計收入是分期確認，你所得稅申報也分期，這樣可以避免不必要的稅會差異調整。

這個時候你就不涉及填寫未按權責發(fā)生制調整報表。

如果你會計收入是分期確認的，所得稅你要一次性確認，那2020年你就涉及納稅調增60000，2021年所得稅匯算，你又涉及納稅調減60000，這樣就略顯麻煩了。

2020年匯算時候，你需要做個納稅調增。

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2021年的匯算，再納稅調減回來。

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其實吧，就是一個時間性差異，沒那么復雜。

ps：有讀者問我匯算清繳案例有么有更復雜的案例分享，說個實話吧，我們日常接觸不到太過于復雜的案例，除非一些大型企業(yè)，業(yè)務本身很復雜，關鍵這些大型企業(yè)人家的財務人員水平都很高，也不會看二哥的公眾號，更主要的原因，復雜的咱也不會寫。

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