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006：小出納學(xué)匯算 本人聲明，此文章內(nèi)容是個(gè)人真實(shí)經(jīng)歷，歡迎挑刺和挑戰(zhàn)我也要參與活動(dòng)>>>！ 序：“一支部隊(duì)也是有氣質(zhì)和性格的，而這種氣質(zhì)和性格是和首任的軍事主管有關(guān)，他的性格強(qiáng)悍，這支部隊(duì)就強(qiáng)悍，就嗷嗷叫，部隊(duì)就有了靈魂，從此，無論這支部隊(duì)換了多少茬人，它的靈魂仍在。”這是電視連 續(xù)劇《亮劍》中，政委趙剛和標(biāo)桿式人物李云龍的一段對(duì)話。
而今，重溫經(jīng)典亮劍此精神不僅是一種勇往直前的精神，更是一種人性升華。凡事爭取，就有百分之一的希望，不爭取，成功的概率就只能為零。亮劍精神是一種敢于戰(zhàn)斗、善于戰(zhàn)斗的精神，是一種自強(qiáng)不息、主動(dòng) 出擊、鍥而不舍的行動(dòng)力，于個(gè)人來講，更是學(xué)習(xí)的精氣神所在。本人就以單位親身經(jīng)歷的業(yè)務(wù)作個(gè)簡要說明，希望能給剛接觸匯算工作的會(huì)計(jì)一點(diǎn)借鑒：
職務(wù)：出納 主營：廢舊物資收購、鋼材 兼營：橡膠塑料制品 匯齡：1年 單位性質(zhì)：企業(yè) 千禧之年畢業(yè)，原本只是想有一技傍身，陰差陽錯(cuò)轉(zhuǎn)卻學(xué)了會(huì)計(jì)，經(jīng)過按部就班的實(shí)習(xí)與磨煉之后，如愿以償?shù)靥と胴?cái)務(wù)的大門。兩年的歷練與沉淀已使我融入了這份工作，光榮地成為一名小出納?？此坪唵纹椒驳? 工作卻不能有一分一厘的差錯(cuò)，不敢有一絲一毫的懈怠。在老同事的言傳身教下，我每日往返于銀行、單位、稅局之間，對(duì)現(xiàn)金管理做到賬款相符、日清月結(jié)原則。
在一絲不茍地做好本職工作學(xué)習(xí)的行囊漸豐之余，開始仰視曾經(jīng)點(diǎn)點(diǎn)觸動(dòng)自己心思的CPA。2009年在日歷尚余單薄的幾頁，在原本就捉襟見肘的財(cái)務(wù)人員這會(huì)更是忙的不可開交，忙得的應(yīng)接不暇的科長一句“今年的所 得稅匯算你試著做一做吧練練手吧”就直接派給了我。歷年的所得稅匯算清繳都是科長親力親為我只負(fù)責(zé)跑腿，2010年讓我這個(gè)小出納操刀上陣，怎能輕易放棄這么不可多得的鍛煉機(jī)會(huì)。紙上得來終須淺，絕知此 事要躬行。好在稅法學(xué)興正酣，大大小小的年終匯算會(huì)也場場不落地傾聽，于是搬來還散發(fā)著油墨芳香的厚厚教材，逐項(xiàng)逐行地認(rèn)真對(duì)照調(diào)整。
根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號(hào) 第四條 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。按照慣例，地稅局每年3月份下發(fā)企業(yè)所得稅匯稅清繳套表，單位作為一般納稅人，所領(lǐng)到 是厚厚的一式三聯(lián)的A類（還包括B類和C類）納稅申報(bào)表共計(jì)十一項(xiàng)。 1、學(xué)習(xí)：所得稅納稅申報(bào)表首頁共三大塊，即利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算三項(xiàng)，是需要逐一把附表的詳細(xì)內(nèi)容按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制口徑計(jì)算填報(bào)，才可以匯總填列此表。隨著電子版本的普及， 只要正確錄入附表數(shù)字，表一便會(huì)自動(dòng)生成。 2、學(xué)習(xí)：附表一收入明細(xì)表有銷售營業(yè)收入和營業(yè)外收入，其中銷售收入中包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。作為正規(guī)的業(yè)務(wù)經(jīng)營單位，主要是銷售貨物，在日常的經(jīng)營當(dāng)中難免會(huì)有銷售折讓、銷售折扣、銷售退 回（包括隔月退回、跨期作廢發(fā)票等現(xiàn)象），營業(yè)外收入偶有發(fā)生極易區(qū)分。
附言：我單位是從事廢舊物資業(yè)務(wù)的專營單位。值得一提的亮點(diǎn)項(xiàng)目是既有主營項(xiàng)目的廢舊物資，又兼營非廢舊項(xiàng)目，在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)要開具增值稅專用發(fā)票，廢舊物資發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，需要分開核算。單位從 計(jì)算繁瑣的手工報(bào)帳，到簡便易成的電子報(bào)稅，廢舊物資行業(yè)也從最初的享受免稅到增值稅全面轉(zhuǎn)型再至如今的先征后返，歷經(jīng)幾次稅費(fèi)改革。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)）規(guī)定，從2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購 入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策，單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》、《增值 稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用， 不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí) 現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。
3、學(xué)習(xí)：附表二成本費(fèi)用明細(xì)表：其中的銷售貨物成本和營業(yè)外支出，三項(xiàng)期間費(fèi)用均無較大障礙，其數(shù)據(jù)取自上年度的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。單位需要記商品明細(xì)帳，核算商品銷售成本。書本上所講的先進(jìn)先出 法、加權(quán)平均法等核算方法目前單位一直在用的是加權(quán)平均法，接觸的最初我總是云里霧里的，現(xiàn)在真正操作起來，感覺理論與實(shí)際還是有差距的。
4、學(xué)習(xí)：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育 保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
5、學(xué)習(xí)：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表：嚴(yán)格按照老師所講，1）按照稅法調(diào)整后的虧損額，（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五年，中間不得中斷（3）先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。本年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損 額要和申報(bào)表25行應(yīng)納稅所得額相一致。單位既然是經(jīng)營，年底盤點(diǎn)盈虧在常理之中，明細(xì)表逐一填列能夠較為輕松地做出來。 6、學(xué)習(xí)：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表只有固定資產(chǎn)一項(xiàng)，按照期初余額加期末余額的平均數(shù)填列，帳載金額和計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，所以難度不大。
在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)的兩種方法直接計(jì)算法和間接計(jì)算法，兩相比較之下，個(gè)人還是用間接法更順手些，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整增加或是調(diào)整減少項(xiàng)目。在全部報(bào)表填寫完畢之后，要進(jìn)行表間審核，表內(nèi)審核，要再復(fù) 核所有報(bào)表數(shù)字統(tǒng)一口徑、邏輯關(guān)系是否一致。
收獲：①對(duì)于折扣折讓方式中的折扣銷售（商業(yè)折扣）和銷售折扣（現(xiàn)金折舊）以前總是張冠李戴，后系統(tǒng)地學(xué)習(xí)價(jià)格按折扣后的銷售額計(jì)算納稅，而銷售折扣則不得從銷售額中減除現(xiàn)金折舊額才算徹底搞清。而對(duì) 于銷售折讓則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減銷售商品收入。
收獲：② 以前單位發(fā)福利如取暖費(fèi)、降溫費(fèi)、老干部交通洗理費(fèi)等等一直列支在應(yīng)付福利費(fèi)科目，自從應(yīng)付福利費(fèi)取消后，就列入了管理費(fèi)用了。 收獲：③ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰扣除。以前對(duì)于計(jì)提基數(shù)總是似是而非，但對(duì)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)知道廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計(jì)=主營 業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。 收獲：④所謂麻雀雖小，五臟俱全。單位在增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育費(fèi)附加、車船稅正常交納的基礎(chǔ)之上，今年又增地方稅費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)節(jié)基金新的稅種。起初在按工資核 算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額時(shí)，總會(huì)走入把三項(xiàng)比例之和相加的誤區(qū)。把握了相關(guān)的稅收政策及比例，這些數(shù)字仿佛也不再枯燥難懂。
收獲：⑤以前單位每到年底會(huì)支付第二年度報(bào)刊雜志費(fèi)，曾對(duì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)科目列入“待攤費(fèi)用”百思不得其解，在孜孜不倦的學(xué)習(xí)中這一切才迎刃而解。這些屬于第二年的費(fèi)用，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基 礎(chǔ)，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用
疑問：作為出納，平時(shí)在報(bào)銷單據(jù)從細(xì)處著手，從小處著眼嚴(yán)查審核，但還是對(duì)免有所偏差。自從2011年1月1日起，河南省啟用新版發(fā)票。實(shí)現(xiàn)了運(yùn)輸服務(wù)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂服務(wù)等行業(yè)的票種整 合，對(duì)于個(gè)人來講，新版發(fā)票只有國稅印有付款單位和開票日期兩項(xiàng)，而地稅如餐飲、服務(wù)類、娛樂則只有開具日期，兩者均無具體的項(xiàng)目內(nèi)容，這樣只能簡單地從發(fā)票專用章來區(qū)分這種發(fā)票是屬于哪項(xiàng)業(yè)務(wù)，容易混淆， 在制做原始憑證時(shí)，極易列錯(cuò)會(huì)計(jì)科目，從而給年終的所得稅匯算清繳工作帶來了一定的難度。
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