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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。違背“權(quán)責(zé)發(fā)生制”將帶來(lái)一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。我們來(lái)分享一個(gè)案例。

案例

稅稅念公司是一家科技服務(wù)公司，2020年年初承接了某技術(shù)咨詢改造項(xiàng)目。2020年按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元。

2021年6月3日，客戶單位（發(fā)包方）聘請(qǐng)了第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)審核，審核評(píng)定結(jié)果為“A”，故獎(jiǎng)勵(lì)稅稅念公司100萬(wàn)元（不含增值稅）。

已知：稅稅念公司在2021年4月30日已完成企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。截至2021年6月3日，財(cái)務(wù)報(bào)表仍未經(jīng)董事會(huì)審批報(bào)出。

新增的合同價(jià)款100萬(wàn)元，應(yīng)該如何賬務(wù)處理？

先看一種錯(cuò)誤的做法：

借：應(yīng)收賬款   100萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)

點(diǎn)評(píng)：

1、賬務(wù)處理在2021年6月（當(dāng)期），影響2021年的利潤(rùn)，避免了追溯調(diào)整，簡(jiǎn)便易理解。至于企業(yè)所得稅，2021年匯算清繳申報(bào)的時(shí)候，自然將涵蓋這100萬(wàn)收入。

2、違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

屬于2020年業(yè)務(wù)的收入，直接核算在了2021年，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且2021年該筆收入沒(méi)有對(duì)應(yīng)的成本去匹配。

3、延遲申報(bào)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條：

“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

顯然，100萬(wàn)元的收入歸屬期為2020年，需要在2020年匯算清繳的時(shí)候繳納25萬(wàn)企業(yè)所得稅。

如果會(huì)計(jì)核算在2021年，相當(dāng)于在2021年才繳納企業(yè)所得稅，存在延遲繳納25萬(wàn)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。不僅有補(bǔ)稅責(zé)任，還有每日萬(wàn)分之五的滯納金。

結(jié)論：“增加收入100萬(wàn)”屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

分析過(guò)程如下：

1、什么是“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”？

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

本案例從時(shí)間上判斷，剛好在2020年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）和董事會(huì)報(bào)出日之間。

2、調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)？

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

舉例：

1、2020年末的未決訴訟，在2021年進(jìn)一步取得證據(jù)后，訴訟案件結(jié)案，法院的判決明確了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在賠償款的數(shù)額。

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日后，發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日后，進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

5、資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

6、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

7、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

怎么去判斷這部分獎(jiǎng)勵(lì)，屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在的情況呢？

查閱了稅稅念公司的承包合同、結(jié)算資料，發(fā)現(xiàn)合同中有一條“委托方根據(jù)后期的技術(shù)質(zhì)量審核，進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獲得A級(jí)的獎(jiǎng)勵(lì)為結(jié)算收入的10%”。

根據(jù)合同、結(jié)算資料，這一事項(xiàng)明顯在2020年已經(jīng)存在，但是缺乏進(jìn)一步的證據(jù)。畢竟，技術(shù)審核的結(jié)果難以預(yù)測(cè)，人為估計(jì)發(fā)生的可能性存在技術(shù)難度，所以2020年沒(méi)有確認(rèn)收入，也無(wú)法暫估。

說(shuō)了這么多，正確的處理方法來(lái)了：

1、會(huì)計(jì)處理

嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”處理，將收入與成本相匹配，將需要調(diào)整的損益數(shù)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

借：應(yīng)收賬款   100萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)

將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”：

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)

             貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)         100萬(wàn)

調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)：

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)         10萬(wàn)

貸：盈余公積                   10萬(wàn)

最后，別忘了調(diào)整2021年會(huì)計(jì)報(bào)表的未分配利潤(rùn)期初數(shù)。

依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

2、企業(yè)所得稅

（1）6月3日，匯算期已結(jié)束，企業(yè)已完成企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，這時(shí)候需要進(jìn)行“企業(yè)所得稅補(bǔ)充申報(bào)”，補(bǔ)繳25萬(wàn)元（100萬(wàn)*25%）稅款及滯納金。

（2）如果匯算期還未結(jié)束，需進(jìn)行“企業(yè)所得稅更正申報(bào)”，僅涉及補(bǔ)繳稅款，沒(méi)有稅收滯納金。

滯納金的計(jì)算方式：從5月31日至補(bǔ)充申報(bào)日，按每日萬(wàn)分之五，計(jì)算繳納滯納金。

違背“權(quán)責(zé)發(fā)生制”將帶來(lái)一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范化的財(cái)務(wù)處理，不僅降低了內(nèi)部的舞弊可能性，還能有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

了解財(cái)稅動(dòng)態(tài)，聚焦新政熱點(diǎn)。以上就是由《億企學(xué)會(huì)》APP為您準(zhǔn)備的財(cái)稅早班車，希望能為您開(kāi)啟美好的一天，明天同一時(shí)間，我們繼續(xù)研究。

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