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一：引子 半年度經(jīng)營財務(wù)分析會議這周五就要舉行了，雖然財務(wù)這邊主要匯報人是財務(wù)劉經(jīng)理，但是作為總部兼新能源的成本會計小明也是需要出席的。按照劉經(jīng)理的要求，小明在會議之前把涉及的成本數(shù)據(jù)再三進(jìn)行了核對和梳理。雖然小明知道這種會議，自己肯定是插不上嘴的，也沒有發(fā)言機(jī)會的，但是做好萬全準(zhǔn)備還是好的。 按照會議主題，公司總部銷售部主管分別就半年度銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行了匯報，雖然小明也知道上半年公司業(yè)績也不錯，但是在兩位主管的嘴里，似乎是在開年度慶功會的意思。正所謂銷售的嘴，騙人的鬼。 當(dāng)然銷售主管也不能像公司領(lǐng)導(dǎo)一樣，說的全是表面文章，早在開會前，銷售部就找財務(wù)經(jīng)理要過一些數(shù)據(jù)。這不在公司主推的產(chǎn)品SZ17013系列毛利分析時，銷售主管重點分析了SZ17013系列毛利同比、環(huán)比上升的原因。 銷售主管是這樣解釋毛利率上升的原因的： 1、不斷提高的創(chuàng)新能力，創(chuàng)新產(chǎn)品銷售比重增加帶來產(chǎn)品盈利能力的提升； 2、加快產(chǎn)品平臺化和自動化建設(shè),減少了人工投入，同時效率也有了較大提升； 3、針對不同群體的客戶，把產(chǎn)品分為高、中、低三個層次，對生產(chǎn)單位進(jìn)行A、B、C廠設(shè)計,不同檔次的產(chǎn)品使用不同的生產(chǎn)線,效率有了較大改善。最根本的原因是公司專注主業(yè)，不斷提升自身的競爭力和盈利水平。 對于這樣的解釋，小明一聽總感覺哪里不對勁，但是自己在會議之前也并未對此問題進(jìn)行追蹤分析，而且這種會議上財務(wù)經(jīng)理一邊聽著，似乎也是有不少問題。而且就算財務(wù)經(jīng)理對于銷售部的解釋不認(rèn)可，在這種會議上沒有足夠的數(shù)據(jù)支撐，財務(wù)經(jīng)理也不能當(dāng)面提出批判。所以在銷售主管匯報完半年度業(yè)績后，財務(wù)經(jīng)理也做了業(yè)務(wù)財務(wù)管控匯報。 財務(wù)經(jīng)理主要講的是財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，讓小明印象最深的是財務(wù)經(jīng)理給出的一個價值創(chuàng)造的圖。  小明看到這個價值創(chuàng)造分析框架，明白財務(wù)經(jīng)理或明或暗的對銷售部解釋毛利高的問題提出質(zhì)疑。而小明現(xiàn)在思考的是如何追蹤到毛利率高的根本原因。 二：故事 會議開完之后，小明馬上開始就會議上提到的SZ17013系列產(chǎn)品資料。 首先小明就SZ17013系列產(chǎn)品毛利率對比表格
要繼續(xù)追蹤毛利率的變動影響因子，一定要從銷售和成本兩個角度來看。按照道理，如上表所訴，小明應(yīng)該發(fā)現(xiàn)收入同比增長100%，而營業(yè)成本增長為25%。很顯然收入增長速度大于營業(yè)成本增長速度。 但是小明可能成本會計做太久了，對于毛利率過高的分析，小明試圖分析是不是因為成本降低的原因，小明還是先查料、工、費三項數(shù)據(jù)的變化。 原材料方面分析：小明從數(shù)量差和價格差分析，數(shù)量差方面與標(biāo)準(zhǔn)成本（BOM標(biāo)準(zhǔn)）比較，相關(guān)損耗與往年對比控制在一個合理區(qū)間。主要是價格方面，小明先來看看是不是行業(yè)主要原料成本下降了導(dǎo)致毛利率上升。小明拿近幾年的BOM中涉及的物料價格走勢進(jìn)行對比后遺憾地發(fā)現(xiàn)，走勢與毛利率波動沒有呈現(xiàn)明顯關(guān)系。 直接人工方面分析： 2017年6月30日的生產(chǎn)人員為358人，較2016年6月30日，同期人員的生產(chǎn)人員293人增加了近20%。但是雖然人員增加，但是直接人工費率是降低的，因為人員多了產(chǎn)量提高了，生產(chǎn)效率也提高了，那么營業(yè)成本增加的25%是否和制造費用有關(guān)呢？ 制造費用方面分析： 原材料對營業(yè)成本影響是降低的，直接人工除了人工工資增加對營業(yè)成本由一些影響外，但也不會同比增加25%。因而可以判斷其異常變化主要是由制造費用占營業(yè)收入之比在本年1-6月異常增高所導(dǎo)致。通過對制造費用機(jī)構(gòu)分析、占比分析、趨勢分析，發(fā)現(xiàn)制造費用今年1-6月，在累計折舊方面同比變化異常，而且累計折舊方面，機(jī)器設(shè)備折舊數(shù)據(jù)更加異常，分析發(fā)現(xiàn)原來是今年增加了新的產(chǎn)線。添置了新的自動化設(shè)備，這部分折舊是的營業(yè)成本增加了不少。 但是小明知道整體而言，17年因為購置設(shè)備導(dǎo)致制造費用折舊增加，但是要分析SZ17013系列產(chǎn)品，還是要分析SZ17013產(chǎn)品按照工時分?jǐn)偅唧w影響了多少。因為制造費用是按照實際工時分?jǐn)偟?，所以需要找到對?yīng)SZ17013產(chǎn)品分?jǐn)偟降闹圃熨M用，所以小明需要繼續(xù)分析。 所以小明查了幾個月的SZ17013產(chǎn)品相關(guān)工單工時數(shù)據(jù)：  2017年6月30日的生產(chǎn)人員為358人，較2016年6月30日，同期人員的生產(chǎn)人員293人增加了近20%。 同時帶來的問題是，新員工比較多新產(chǎn)線帶來了不少問題。比如培訓(xùn)工時、因為操作不當(dāng)產(chǎn)品維修工時、因為新員工熟練度欠缺導(dǎo)致工序損失工時。導(dǎo)致分?jǐn)偟?/span>SZ17013產(chǎn)品的制造費用較多。 小明還剛分析到這的時候，財務(wù)經(jīng)理過來了，經(jīng)理說：“剛才經(jīng)營分析會上，銷售主管解釋毛利率變高的原因，你有什么看法沒？” 小明說：“我成本方面，分析了料工費的數(shù)據(jù)，其實主要是因為制造費用-折舊費用增加，導(dǎo)致分?jǐn)偟?/span>SZ17013產(chǎn)品制造費用較多造成的”。 財務(wù)經(jīng)理說：“不對，成本方面同比只增加了25%，而收入增加了100%，很顯然你重點需要分析收入方面的因素” 小明心想：“我是成本會計，我也是做成本分析，怎么叫我分析收入干嘛，這不是財務(wù)經(jīng)理的事情嗎？” 很顯然小明還沒有對于成本分析站在整體的角度來思考，雖然此前財務(wù)經(jīng)理叫小明對成本分析，要形成每一個產(chǎn)品的利潤表，也就是對于一個產(chǎn)品不僅僅是料工費分析，還是從收入、分?jǐn)偟骄唧w產(chǎn)品的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，最后形成每一個產(chǎn)品得了損益表。 財務(wù)經(jīng)理繼續(xù)說：“對于毛利率突然增高，我們需要從以下幾個方面分析，第一、毛利率高于或者低于同行業(yè)上市公司的水平，或者變動趨勢與行業(yè)不一致；第二、無視經(jīng)濟(jì)周期的影響，增長異常平穩(wěn)；第三、收入對于毛利率變化的影響程度；第四、毛利率的異常波動等?！?/span> 此時小明才打開第一張圖（毛利率對比表格），發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入同比上年增加100%，自己卻一直在料工費方面的原因。 財務(wù)經(jīng)理說：“這樣，等下我發(fā)給收入分析的表格給你，你分析一下具體什么原因造成SZ17013產(chǎn)品收入劇增的?！?/span> 很快小明就收到了財務(wù)經(jīng)理發(fā)來的收入分析具體方法（見下表）
小明發(fā)現(xiàn)SZ17013產(chǎn)品，外銷部分收入數(shù)據(jù)同比劇增，小明以為是不是銷售部的銷售政策有所變化呀。比如采用了一些折扣、折讓、促銷活動等導(dǎo)致海外銷售業(yè)績劇增呢？ 通過了解銷售政策，小明并未發(fā)現(xiàn)今年對于海外部分銷售政策有大的改變。 此時財務(wù)經(jīng)理走了過來，聽了小明的匯報后說：“我知道了，肯定是匯率原因，公司今年的毛利率上升主要不是由于公司業(yè)務(wù)競爭力的提升，不是銷售主管說的什么創(chuàng)新能力，也不是生產(chǎn)主管說的生產(chǎn)效率提高，成本較低，更不是品質(zhì)主管說的品質(zhì)效率提高，不良減少導(dǎo)致毛利高，而是由于人民幣匯率超預(yù)期貶值導(dǎo)致與品牌商之間年度調(diào)價未預(yù)料該項貶值產(chǎn)生的超額收益。” 小明想想上次半年度經(jīng)營分析會上，銷售部主管說完SZ17013產(chǎn)品毛利率高之后，下面各部門主管都瘋狂搶功，都說是自己部門有一份功勞，就差保衛(wèi)科也說是提升了安全秩序維護(hù)，所以導(dǎo)致毛利率高了。這樣讓小明回想起早前，某產(chǎn)品毛利率高，各部門都說不是自己的原因，都說是其他部門造成的。 三：總結(jié) 通過此次會議，小明發(fā)現(xiàn)對于成本分析，對于問題的追蹤，應(yīng)該站在整體角度，以全局視角，但是具體操作上需要對于各個細(xì)節(jié)，細(xì)致的分析。只有如此財務(wù)分析才能找到問題本質(zhì)所在。否則有好事各個部門都來搶功勞，出了問題各個部門都開始甩鍋。 其實小明通過在總部成本崗鍛煉，雖然說對于整體分析還欠缺一些，但是對于料工費的分析，小明還是找到了一些自己的套路。以下就是小明總結(jié)的料工費成本追蹤分析路徑。小明知道這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，但是建立在遇到的各種問題基礎(chǔ)上，通過自己的總結(jié)，把可能存在的問題點，擺出來，這樣自己以后分析有一個思路，而不至于每次都是眉毛胡子一把抓，甚至有的時候找不到方向。
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