A類審計(jì)項(xiàng)目，比如IPO、上市公司等都是需要做內(nèi)控底稿的，在之前的科目中沒(méi)有專門去說(shuō)內(nèi)控底稿，但因?yàn)槭杖氲赘灞容^重要，畢竟根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序之前就要假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以收入底稿里就專門寫一下，如果有小伙伴覺(jué)得其他科目也想看的話，可以在文后的留言區(qū)留言哦，找時(shí)間安排起來(lái)。

收入的內(nèi)控底稿主要分為三步，第一步：了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控；第二步：評(píng)價(jià)內(nèi)控；第三步：根據(jù)第二步的結(jié)果執(zhí)行控制測(cè)試。

根據(jù)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行完內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)以及控制測(cè)試程序之后，如果認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制有效可以更多的信賴的話，是可以減少實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的。但實(shí)際內(nèi)資所并不這樣子做，內(nèi)控底稿大部分可能是做做樣子，為完成而完成，更多的還是依賴實(shí)質(zhì)性程序。

不過(guò)在做收入底稿時(shí)，了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控是必須要做的，特別是在做新項(xiàng)目時(shí)，即使項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是B類或C類的，底稿要求也沒(méi)那么嚴(yán)格，也是要先進(jìn)行了解的，因?yàn)橹挥辛私馇宄拍芨嗅槍?duì)性的執(zhí)行審計(jì)程序。

首先看一下銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控需要了解哪些內(nèi)容，以及了解這些的目的是什么？ 

就銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控而言，主要是了解企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)模式、收款模式、信用期、銷售和收款環(huán)節(jié)中涉及的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和關(guān)鍵單據(jù)，比如銷售出庫(kù)單、運(yùn)輸單據(jù)、簽收單、對(duì)賬單、出口報(bào)關(guān)單等等。

了解銷售業(yè)務(wù)模式，不同模式的業(yè)務(wù)流程是什么，就可以知道企業(yè)的銷售方式，對(duì)應(yīng)有幾種銷售合同，獲取不同業(yè)務(wù)模式的合同進(jìn)行查看，了解合同的關(guān)鍵條款。在新收入準(zhǔn)則下，這一步是很重要的，只有了解了合同，才能準(zhǔn)確的判斷企業(yè)是哪種業(yè)務(wù)模式，再結(jié)合其他條件判斷應(yīng)該按照哪種方法確認(rèn)收入，同時(shí)也可以明確企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)的依據(jù)，并據(jù)此判斷是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求等。

了解不同客戶的收款模式和信用款，有助于判斷應(yīng)收賬款是否存在異常，另外在分析應(yīng)收賬款余額的合理性時(shí)也是很有用處的。之前在應(yīng)收賬款底稿中有寫過(guò)結(jié)合信用政策來(lái)分析應(yīng)收賬款余額的一段，可以點(diǎn)??藍(lán)字回去復(fù)習(xí)哦《應(yīng)收賬款審計(jì)底稿怎么做，這里教會(huì)你~》。

了解銷售收款的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和關(guān)鍵單據(jù)，可以幫助我們識(shí)別內(nèi)控中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)是否有效，同時(shí)有助于更好的做穿行測(cè)試和控制測(cè)試。

理清楚我們需要了解的內(nèi)容，那要通過(guò)什么渠道來(lái)了解這些內(nèi)容呢？

一是看內(nèi)控手冊(cè)，內(nèi)控相對(duì)來(lái)說(shuō)規(guī)范的企業(yè)，會(huì)有內(nèi)控手冊(cè)這種東西，要來(lái)看就行了，沒(méi)有內(nèi)控手冊(cè)的企業(yè)，主要還是靠訪談；二是訪談，準(zhǔn)備好訪談問(wèn)卷，跟企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人約好時(shí)間，針對(duì)自己的疑問(wèn)一個(gè)個(gè)了解清楚。這里要注意的是，在訪談之前一定要自己先對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單了解一下，把想問(wèn)的問(wèn)題都列清楚，避免正經(jīng)訪談時(shí)腦子卡殼，不知道問(wèn)什么，過(guò)了之后又發(fā)現(xiàn)這個(gè)沒(méi)了解清楚，那個(gè)沒(méi)問(wèn)到，就有點(diǎn)尷尬了（嗯，親身經(jīng)歷）。

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度不會(huì)每年都變來(lái)變?nèi)?，但有時(shí)制度是那么寫的，實(shí)際執(zhí)行確是另一回事，所以即使有內(nèi)控手冊(cè)，可能也不能完全依賴，最好還是進(jìn)行訪談，當(dāng)然除了正式的訪談，也可以時(shí)不時(shí)的找銷售部門或相關(guān)的員工聊一聊，跟企業(yè)的人一起吃飯時(shí)，隨口聊一聊啥的，看會(huì)不會(huì)發(fā)現(xiàn)什么不得了的秘密（哈哈哈哈）。

在第一步了解完內(nèi)控之后，接下來(lái)要根據(jù)了解到的內(nèi)控來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包含兩個(gè)方面，一是評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理，是否有效，能否防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；二是評(píng)價(jià)內(nèi)控是否在執(zhí)行。

評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理、有效主要是看企業(yè)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否能發(fā)現(xiàn)或預(yù)防問(wèn)題，比如銷售合同的談判和簽訂不能是同一個(gè)人、銷售人員不能審批給客戶的信用政策、銷售人員不能直接收款等等。

評(píng)價(jià)內(nèi)控是否在執(zhí)行主要是靠穿行測(cè)試來(lái)檢查了，根據(jù)第一步了解內(nèi)控里得到的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和關(guān)鍵單據(jù)信息，收集兩套資料進(jìn)行檢查，即追蹤銷售交易從發(fā)生到最終結(jié)轉(zhuǎn)收入，并收到貨款的整個(gè)過(guò)程，判斷設(shè)計(jì)有效的內(nèi)控是否有在執(zhí)行。

第二步評(píng)價(jià)內(nèi)控的結(jié)果如果是設(shè)計(jì)有效并且有在執(zhí)行，接下來(lái)才需要做第三步的控制測(cè)試，如果經(jīng)過(guò)第二步的評(píng)價(jià)和穿行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控存在重大缺陷，或者并未在執(zhí)行時(shí)，就不需要做控制測(cè)試了。但內(nèi)資所在實(shí)際做項(xiàng)目時(shí)，由于主要還是依靠實(shí)質(zhì)性程序，所以關(guān)于內(nèi)控的判斷一直都很虛，反正就是設(shè)計(jì)有效，有在執(zhí)行，接下來(lái)做控制測(cè)試就對(duì)了。

控制測(cè)試的主要目的是看上述的內(nèi)控是否有在一貫有效的執(zhí)行，需要收集的資料跟穿行測(cè)試是一樣的，只不過(guò)需要根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行的頻率，按照規(guī)定獲取足夠的樣本進(jìn)行檢查即可，如果是每天多次執(zhí)行的，至少需要25個(gè)控制測(cè)試樣本，一般做的采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、貨幣資金循環(huán)都是至少需要25個(gè)控制測(cè)試樣本。

內(nèi)控的三個(gè)步驟是一環(huán)套一環(huán)的，先是了解，然后評(píng)價(jià)，再看是否在執(zhí)行，最后看是否有在一貫有效的執(zhí)行，做完這三個(gè)步驟，銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控底稿也就完成了。

正如前面所說(shuō)的，就算有的項(xiàng)目不需要做內(nèi)控底稿，但第一步的了解是必須要做的，而且要把了解到的內(nèi)容記錄到審計(jì)底稿上，一是充實(shí)底稿內(nèi)容，顯得有思想些，并不是純數(shù)字的堆砌；二是特別是在做新項(xiàng)目時(shí)，方便下一次接手這個(gè)底稿的同事能夠快速了解。