北京證監(jiān)局通報近期檢查中發(fā)現(xiàn)的會計師事務(wù)所突出問題

北方的白樺林 2020-02-04

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會計師事務(wù)所的突出問題

一、審計計劃和準(zhǔn)備階段

一是未與前任注冊會計師進行溝通。二是獨立性聲明書和保密協(xié)議書簽署不完整，未見除項目負(fù)責(zé)人以外其他審計小組成員簽字信息。三是業(yè)務(wù)約定書簽訂時間晚于業(yè)務(wù)實際開始時間，且業(yè)務(wù)約定書未裝訂在底稿中。四是總體審計策略及具體審計計劃不完整，未見初次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)審計計劃。五是風(fēng)險評估程序執(zhí)行不完整或流于形式，導(dǎo)致重點審計領(lǐng)域確定不恰當(dāng)，在后續(xù)審計過程中未能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。尤其是在公司連續(xù)被行政機關(guān)、自律組織認(rèn)定存在信息披露違法違規(guī)行為，管理層、治理層頻繁變動等情形時，風(fēng)險評估結(jié)論仍為不存在舞弊風(fēng)險、涉及的法律和監(jiān)管風(fēng)險較低，與實際情況嚴(yán)重不符，進而導(dǎo)致對客觀存在的舞弊風(fēng)險因素采取的應(yīng)對措施不足。六是重要性水平選取不恰當(dāng)，按收入總額確定財務(wù)報表整體重要性水平時，未考慮內(nèi)部交易影響，且后續(xù)審計過程也未予以修改。

二、審計程序?qū)嵤╇A段

（一）財務(wù)報表審計

1.貨幣資金、往來款項和對外擔(dān)保

（1）函證程序執(zhí)行不到位。一是未對函證過程保持必要的控制，部分地址信息填的是被審計單位，未對被詢證者姓名及收發(fā)函地址等重要信息進行必要核實，未對跟函地址保持必要懷疑。二是對于未回函的情況，未實施替代審計程序或替代測試不充分，未結(jié)合項目合同進度及期后回款情況驗證期末余額，未合理關(guān)注個別款項支付內(nèi)容與會計處理的一致性，未見對合同、發(fā)票、驗收單、出庫單、銀行回執(zhí)等資料的核查記錄。三是未對相關(guān)公司回函異常信息執(zhí)行進一步審計程序，如回函存在差異、回函存在修改痕跡、公章和簽名不一致、回函為復(fù)印件等，未能發(fā)現(xiàn)樣本異常，未見對異常樣本中相關(guān)款項的存在性及相關(guān)收入是否跨期執(zhí)行進一步審計程序的記錄。

（2）壞賬計提審計程序執(zhí)行不到位。一是對賬齡較長的款項，未對其長期掛賬原因、預(yù)期可收回性及合同繼續(xù)履約情況進行充分分析，實施進一步審計程序。二是對部分同時掛賬的預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款未執(zhí)行審計調(diào)整。三是未關(guān)注部分款項未按照公司會計政策計提壞賬準(zhǔn)備的情況。

（3）庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中未見檢查日期及監(jiān)盤人員的簽字。

（4）對于對外擔(dān)保事項，未對公司企業(yè)信用報告中對外擔(dān)保信息執(zhí)行充分審計程序，未關(guān)注子公司委托理財情況并執(zhí)行進一步審計程序。

（5）未對異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。一是未關(guān)注銀行對賬單的異常情況，如銀行對賬單無銀行印章、同一家銀行賬戶的對賬單格式在不同月份多次變化等，未對上述銀行對賬單真實性存疑的異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也未執(zhí)行進一步審計程序。二是未對銀行賬戶大額資金進出的異常情況執(zhí)行進一步審計程序。三是未對預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款中存在的異常情形，如相關(guān)合同逾期未執(zhí)行、第三方代付代收并進行大額核銷、合同異常終止等執(zhí)行進一步審計程序，未對相關(guān)款項的可收回性實施審計程序。四是未對賬外銀行賬戶執(zhí)行進一步審計程序。

2.存貨。一是在存貨監(jiān)盤中，未見公司盤點計劃和項目組監(jiān)盤計劃，未見存貨監(jiān)盤方法及監(jiān)盤過程記錄，未關(guān)注存貨盤點日期早于產(chǎn)品生產(chǎn)日期的異常現(xiàn)象，未將存貨盤點日存貨數(shù)量倒軋至資產(chǎn)負(fù)債表日并與賬面數(shù)進行核對等，對需要進行大量估算的特殊類型存貨（如重質(zhì)堿、石油焦等）的盤點，未在審計底稿中說明其估算依據(jù)，估算方法的合理性，也未采取進一步的審計程序以獲取有關(guān)估算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審計證據(jù)，而是直接認(rèn)可了公司盤點結(jié)果，導(dǎo)致得出錯誤的審計結(jié)論。二是存貨出入庫截止測試執(zhí)行不到位，未見對生產(chǎn)入庫單、出庫單等資料的核查記錄。三是在執(zhí)行與存貨相關(guān)的實質(zhì)性分析程序中，只收集了相關(guān)數(shù)據(jù)，但未對數(shù)據(jù)進行比對分析，也未對分析結(jié)果進行評價判斷，實質(zhì)性分析程序流于形式。

3.固定資產(chǎn)。一是折舊測試表中凈殘值率與公司審計報告披露的各類固定資產(chǎn)殘值率不一致。二是未見固定資產(chǎn)盤點計劃、固定資產(chǎn)監(jiān)盤報告和監(jiān)盤過程原始資料的相關(guān)記錄。

4.商譽。一是對管理層及其聘請的專家的工作復(fù)核不到位，未對減值測試模型、相關(guān)參數(shù)的恰當(dāng)性，預(yù)測數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)的差異，以及計算過程的準(zhǔn)確性保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)錯誤。在《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號——商譽減值》發(fā)布之后，部分項目仍以全部股東權(quán)益價值作為商譽所在資產(chǎn)組，且部分項目未關(guān)注公司使用收購時出具的評估報告數(shù)據(jù)進行商譽減值測試的情況。二是對同一資產(chǎn)組前后兩次評估所使用的重要參數(shù)貝塔值不一致，未獲取充分證據(jù)并說明理由。三是未關(guān)注公司是否在年報中對商譽及商譽減值相關(guān)信息進行充分披露。

5.收入。一是完工百分比審計程序不到位，未關(guān)注完工百分比實際測算方法與年報披露存在不一致，未見相關(guān)測算分析過程，部分預(yù)算成本資料金額與《工程進度單測算表》金額存在的不一致，未見分析復(fù)核過程。二是未對收入實施截止性測試，未對銷售合同或銷售訂單進行細(xì)節(jié)測試。三是部分銷售客戶訪談記錄等底稿無單位及相關(guān)人員簽章，未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四是未對異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑并執(zhí)行進一步審計程序，如營業(yè)收入等指標(biāo)異常變化、重要新增客戶和異?？蛻簟⒑贤炗喨掌谕碛诎l(fā)票日期等。

6.成本費用。一是銷售費用審計中，未對運費與收入不匹配的情況執(zhí)行進一步審計程序；二是在生產(chǎn)成本審計中，未對2017年第四季度收入、成本、投產(chǎn)量占比與飼料成本匹配情況執(zhí)行進一步審計程序，憑證檢查表中部分項目未見暫估成本、工程進度結(jié)算單等資料；三是利息費用審計中，未關(guān)注公司是否從資本化利息中扣除尚未使用借款產(chǎn)生的利息收入，對公司從關(guān)聯(lián)方、外部單位等非金融機構(gòu)取得借款和收取的關(guān)聯(lián)方利息收入是否應(yīng)征增值稅等事項，未執(zhí)行進一步審計程序。四是未對應(yīng)付職工薪酬及銷售費用中工資及獎金異常波動情況予以關(guān)注并執(zhí)行進一步審計程序。

7.合并報表。一是未關(guān)注合并范圍是否齊全，個別子公司或?qū)嶋H控制的結(jié)構(gòu)化主體未納入合并范圍。二是對公司存在的內(nèi)部往來貨幣資金未予合并抵銷。三是對非同一控制下企業(yè)合并，在編制合并報表時，未以各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)商譽，導(dǎo)致商譽等多個報表科目存在錯報。

8.關(guān)聯(lián)方。一是控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用審核報告所附的匯總表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易聲明書、期后事項聲明書等底稿缺少公司蓋章或相關(guān)人員簽字。二是控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用情況的專項說明中未如實反映資金占用事項。三是未對股東變更保持充分關(guān)注，未執(zhí)行審計程序以識別其與公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。四是未關(guān)注公司相關(guān)信息披露是否準(zhǔn)確。

9.或有事項。在公司已披露存在多筆違規(guī)對外擔(dān)保的情況下，未充分關(guān)注裁判文書網(wǎng)上與公司對外擔(dān)保相關(guān)的訴訟判決情況。

10.關(guān)鍵審計事項的實際執(zhí)行情況與披露不一致。對審計報告關(guān)鍵審計事項段中披露的部分審計應(yīng)對措施，底稿無相關(guān)記錄，未充分執(zhí)行相關(guān)審計程序。

（二）內(nèi)控審計

1.對內(nèi)部控制進行符合性測試時存在的問題

（1）在了解和評價企業(yè)整體層面內(nèi)部控制時未獲取相關(guān)證據(jù)資料。

（2）樣本選取不合理。一是樣本選取存在不符合最低數(shù)量要求的情況。二是部分業(yè)務(wù)流程中對控制發(fā)生頻率的判斷不準(zhǔn)確，未估算總體數(shù)量轉(zhuǎn)換成對應(yīng)的頻率并選擇合適的樣本量。三是在了解和識別各業(yè)務(wù)流程時，部分可能出錯項與對應(yīng)的控制、控制與測試的樣本之間無內(nèi)在邏輯對應(yīng)關(guān)系，未根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險和預(yù)期偏差率調(diào)整抽樣數(shù)量。四是部分控制頻率與樣本量矛盾。五是樣本選取期間集中。

（3）未恰當(dāng)識別控制缺陷并執(zhí)行充分程序。一是公司關(guān)于內(nèi)部控制有關(guān)事項的說明顯示，報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)部分公司財務(wù)報告及非財務(wù)報告內(nèi)部控制均存在一般缺陷，審計師對此未進行充分關(guān)注。二是未對職責(zé)分離予以關(guān)注，未將記賬憑證的出納、過賬、審核均為同一人，存貨發(fā)出過程中發(fā)貨人和復(fù)核人為同一人等情況識別為控制缺陷。三是在公司銷售合同控制中，未見對重大銷售業(yè)務(wù)的簽訂和談判進行說明，審計師未將此識別為控制缺陷。四是公司重大股權(quán)收購和重大工程立項未履行董事會、股東大會審批程序，子公司與其少數(shù)股東之間的大額資金往來未履行董事會審批程序，且金額超過重大缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)，審計師未將上述事項識別為內(nèi)控重大缺陷。

（4）穿行測試程序執(zhí)行不到位。一是對部分控制直接得出肯定結(jié)論，底稿未見穿行測試等相關(guān)資料。二是部分穿行測試資料不齊全，如銷售與收款流程中合同洽談與簽訂未見合同會審表、固定資產(chǎn)采購流程中未見固定資產(chǎn)購買合同及合同會審表、貨幣資金管理流程中未見網(wǎng)銀管理的內(nèi)控測試資料。三是部分穿行測試資料不匹配。如銷售與收款流程中，合同簽訂的驗證文件銷售訂單和銷售合同不匹配（即非同一筆交易）。四是在采購與付款、銷售與收款循環(huán)中未選取同一筆交易進行穿行測試。上述問題導(dǎo)致獲取的審計證據(jù)無法保證內(nèi)部控制在報告期內(nèi)是一貫有效運行的。

（5）在執(zhí)行部分內(nèi)部控制測試時，僅實施了詢問程序，未實施觀察、檢查和重新執(zhí)行等程序。詢問程序本身并不足以評價控制的設(shè)計和執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)與其他程序相結(jié)合。

2.對內(nèi)部控制缺陷進行評價時存在的問題。一是個別項目未編制內(nèi)部控制缺陷評價匯總表。二是子公司大額工程預(yù)付款審批程序不符合公司財務(wù)審批規(guī)定，且涉及金額超過重大缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)，會計師將其認(rèn)定為一般缺陷，判定的依據(jù)不充分，內(nèi)控評價不合理。

3.與企業(yè)溝通控制缺陷時存在的問題。部分項目未與董事會和經(jīng)理層書面溝通識別出的重大缺陷和重要缺陷，未將書面溝通情況記錄在審計底稿中。

三、審計報告完成階段

審計報告意見類型不恰當(dāng)。一是在內(nèi)控審計過程中未能識別和認(rèn)定公司在股權(quán)收購、大額資金往來、工程項目立項、預(yù)付款等審批程序存在的重大缺陷，出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告，內(nèi)控審計報告意見類型不恰當(dāng)。二是在財報審計期間公司已暴露相關(guān)舞弊事實和舞弊跡象的情況下，會計師未充分、適當(dāng)執(zhí)行風(fēng)險評估程序，未全面評估舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致其對客觀存在的舞弊風(fēng)險因素采取的應(yīng)對措施不足，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，導(dǎo)致出具的審計意見與實際情況嚴(yán)重不符。

四、審計工作底稿

一是存在報告日后補充底稿的情況。二是部分底稿前后記錄矛盾、底稿記錄與審計結(jié)論和公司披露不一致。三是審計底稿所附材料與審計結(jié)論無對應(yīng)關(guān)系。四是審計底稿記錄不完整，部分底稿缺失，執(zhí)行的相關(guān)審計程序未在底稿中進行記錄。五是審計底稿中存在錯誤和遺漏，如日期簽署錯誤或未簽署日期、部分工作底稿無相關(guān)人員簽字、部分細(xì)節(jié)記錄錯誤等。

以上內(nèi)容摘自《北京證監(jiān)局會計及評估監(jiān)管工作通訊二〇二〇年第一期（總第33期）》