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二、法條及司法解釋：

(1)《中華人民共和國刑法》第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

（2）全國人民代表大會常務委員會關于《<中華人民共和國刑法>有關出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》：刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

（3）最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋(法發(fā)[1996]30號)

（4）最高人民法院《關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》(法釋[2002]30號)

三、批準逮捕證據(jù)要求

(一)有證據(jù)證明發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票、用于出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的犯罪事實

1、有虛開增值稅專用發(fā)票、用于出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案件發(fā)生。基本證據(jù)包括受案登記表、立案決定書、公安機關出具的案發(fā)、偵破、抓獲經過的工作情況等；

2、存在虛開的增值稅專用發(fā)票、用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票行為。虛開行為主要有三種：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票；(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票；(3)進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。基本證據(jù)包括搜查、扣押筆錄、清單及涉案發(fā)票、印章等贓證物品照片、相關財務憑證及證人證言等；

3、虛開的增值稅專用發(fā)票、用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的稅款數(shù)額或致使國家稅款被騙取數(shù)額達到立案標準。對虛開稅款1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應定罪處罰。基本證據(jù)包括司法審計鑒定意見、增值稅專用發(fā)票及抵扣聯(lián)、稅務機關抵扣證明、稅收完稅證明及收條、電子繳款憑證等；

4、犯罪嫌疑人主體身份。應當收集證明犯罪嫌疑人身份信息的材料，包括戶籍證明、身份證等材料。

(二)有證據(jù)證明虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為是犯罪嫌疑人實施的

1、虛開行為的聯(lián)絡過程，包括受(開)票單位、個人的基本情況，如何結識受(開)票單位、個人，是否有中間人及中間人的基本情況，是否是單位犯罪等。值得注意的是：虛開的犯罪分子與騙取稅款的犯罪分子，不論是否構成共同犯罪，均按照對同一虛開的稅款數(shù)額和實際騙取的稅款數(shù)額承擔刑事責任。基本證據(jù)包括犯罪嫌疑人的供述和辯解、證人證言、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、涉案單位的工商登記等；

2、發(fā)票開具及交接過程，包括具體的時間、地點、方式、現(xiàn)場當事人等。基本證據(jù)包括犯罪嫌疑人的供述和辯解、證人證言、發(fā)票真?zhèn)?、筆記及印章真?zhèn)蔚蔫b定意見、相關會計賬簿、貨物運輸合同、搜查、扣押筆錄、清單及辨認筆錄等；

3、收取開票手續(xù)費的情況，包括是否收取手續(xù)費，如何協(xié)商確定具體開票數(shù)額或收取手續(xù)費比例，開票方、中間人的分配比例，受票方實際支付數(shù)量的比例，支付方式(現(xiàn)金、匯票等)，支付次數(shù)，資金的流向，資金或單據(jù)實際交接給雙方當事人的情況及資金使用情況等。基本證據(jù)包括犯罪嫌疑人的供述和辯解、證人證言、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、銀行轉賬記錄等。

(三)有證據(jù)證明犯罪嫌疑人具有虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的主觀故意

要查明犯罪的起因、事先有無預謀、犯罪嫌疑人主觀上對行為對象的性質是否明知、對共同犯罪是否明知等情況。該罪并未規(guī)定“以營利為目的”，雖然大部分該類案件行為人是以營利為目的，但如果以其他目的虛開增值稅專用發(fā)票的，同樣構成本罪。

基本證據(jù)包括：(1)犯罪嫌疑人、被告人及同案的供述和辯解；(2)舉報人、稅務稽查人員、財會人員、經管人、倉庫保管人等證人證言；(3)相關的賬冊、記賬憑證、有關單據(jù)、鑒定意見等物證、書證。

(四)社會危險性評估與審查

要查明犯罪嫌疑人犯罪前的行為表現(xiàn)，犯罪的情節(jié)、手段、數(shù)額，犯罪后的表現(xiàn)以及是否符合取保候審條件等。收集的基本證據(jù)包括：(1)證明前科劣跡、累犯情節(jié)的判決書、釋放證明、行政處罰決定書等法律文書；(2)證明自首、坦白等情節(jié)的案發(fā)、偵破、抓獲經過、犯罪嫌疑人供述等；(3)證明立功情節(jié)的立案決定書、判決書、情況說明等；(4)重大疾病、女性犯罪嫌疑人懷孕、哺乳的醫(yī)院診斷證明、嬰兒出生證明等；(5)證明賠償、退贓等情況的稅務機關抵扣證明、稅收完稅證明及收條、電子繳款憑證等；(6)證明犯罪嫌疑人有固定居所、固定職業(yè)的《房地產權證》、《房屋租賃合同》、《勞動合同》等。

四、審查起訴證據(jù)要求

（一）證據(jù)鏈條及所需查證的事實與證據(jù)

1、審查虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案件“案件線索來源”時，根據(jù)不同案件線索來源收集不同證據(jù)：

(1)稅務機關移送線索的，證據(jù)還應包括審查稅收違法案件協(xié)查函、稅務行政處罰決定書、涉嫌犯罪案件移送書等；

(2)偵查機關工作中發(fā)現(xiàn)的，證據(jù)還應包括審查偵查機關的初查材料等；

(3)他人舉報的，證據(jù)還應包括審查書面報案材料、證人證言等；

(4)主動投案的，證據(jù)還應包括審查犯罪嫌疑人主動投案材料等。

2、“罪前罪后表現(xiàn)及其他量刑情節(jié)”還需要查明犯罪嫌疑人造成國家稅款損失的情況。基本證據(jù)包括證明造成國家稅款損失情況的稅務機關稅收完稅證明及收條、電子繳款憑證等。

3、行為人實施虛開增值稅專用發(fā)票行為，因身份、對象、手段的不同，可能還構成其他罪名，需要根據(jù)法律規(guī)定和刑法原理確立涉嫌罪名。

(1)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，可能構成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；

(2)非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，可能構成非法購買增值稅專用發(fā)票、偽造的增值稅專用發(fā)票罪；

(3)虛開除增值稅專用發(fā)票或者其他具有退稅、抵扣稅款功能的發(fā)票以外的普通發(fā)票，可能構成虛開發(fā)票罪；

(4)將持有的增值稅專用發(fā)票非法出售的，可能構成非法出售增值稅專用發(fā)票罪；

(5)明知所虛開的發(fā)票不是用于抵扣稅款，但使用虛開的發(fā)票沖減營業(yè)額的方法偷逃應納稅款，可能構成逃稅罪。

(二)虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的證據(jù)收集和審查

1、查證犯罪事實作為整個證據(jù)鏈條最重要環(huán)節(jié)，包括作案主體、作案時間和地點、作案手段及經過、犯罪金額及其他定罪情節(jié)等。

2、“作案主體”要查明系單位或自然人犯罪、作案人員的主體身份及刑事責任能力、作用地位和職責分工等。

“單位或自然人犯罪”，應當查明虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為是單位集體研究決定還是由個人決定實施的；是以單位名義還是個人名義實施；是為了單位整體還是個人的利益實施，基本證據(jù)有：(1)單位集體決策的會議紀要、證人證言等；(2)虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的用途；(3)開票方、介紹人、受票方相關證人證言。

“作案人員的主體身份及刑事責任能力”除應當查明單位的登記信息和自然人的身份信息及刑事責任能力外，基本證據(jù)有：

(1)犯罪嫌疑單位的營業(yè)執(zhí)照等工商登記信息，包括《營業(yè)執(zhí)照》或工商登記資料、稅務登記證、增值稅一般納稅人申請認定表或資格登記表等；

(2)相關責任人在單位中的職務和職責等，包括《勞動合同》或任職證明等；

(3)犯罪嫌疑人戶籍資料、身份證、常住人口基本信息、聯(lián)系地址、電話等。

“作用地位和職責分工”應當查明犯罪嫌疑人、犯罪嫌疑單位相關責任人在犯罪中的職責、分工及整體作用地位，基本證據(jù)有：

(1)犯罪嫌疑人參與犯罪的客觀證據(jù)，包括相關文書、發(fā)票上的簽字、銀行轉賬、匯款的記錄等；

(2)犯罪嫌疑人、同案犯及相關證人就各名作案人員作用地位、職責分工的供述及辯解，包括犯意的提起、策劃、聯(lián)絡、分工、實施等情況。

3、“作案時間及地點”還應當查明犯罪嫌疑人、犯罪嫌疑單位實施虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的時間以及地點，以確定管轄和追訴時效等，基本證據(jù)包括：

(1)證明開票單位、受票單位住所地、開具、抵扣發(fā)票時間、發(fā)票抵扣地等證據(jù)材料；

(2)證明預謀、實施犯罪時間和地點的相關證人證言和犯罪嫌疑人(包括同案犯)供述等。

4、“作案手段及經過”應當查明虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的具體過程，重點審查為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開的動機、預謀、行為及非法獲利等，基本證據(jù)有：

(1)偽造的合同、銷售單、付款憑證及銀行流水等；

(2)虛開的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票；

(3)相關的證人證言及辨認筆錄；

(4)犯罪嫌疑人、同案犯的相關供述。

判斷是否系虛開除了通過審核上述合同、銀行流水、發(fā)票、相關證言和供述外，還可以通過下列途徑核實是否存在與涉嫌虛開發(fā)票相對應的交易內容：

(1)調取庫存商品明細賬，核實實際庫存，查明貨物是否實際出庫，是否與發(fā)票內容一致；

(2)調取相關貨物運輸憑證,包括運輸合同、運輸費用支出憑證、運輸發(fā)票等，要核查是否存在匹配的貨物流通，物流與涉嫌虛開的發(fā)票內容是否一致；

(3)有無通過虛開非法獲利，包括支付“開票費”的金額、途徑等。

(4)其他可以證明發(fā)票并無真實交易相對應的證據(jù)材料。

5、作案動機、及預謀要查明作案人員的主觀故意、有無預謀，特別要查明犯罪嫌疑人是否具有虛開、接受虛開、或者介紹虛開發(fā)票并且騙取抵扣稅款的故意，基本證據(jù)包括：犯罪嫌疑人、同案犯的供述及相關證人證言，重點審查虛開發(fā)票的策劃過程，包括開票方如何結識受票方，是否有中間人介紹，協(xié)商過程及具體內容等。

6、“犯罪金額及其他定罪情節(jié)”要查明虛開的稅款數(shù)額、已經通過稅務機關抵扣的稅款金額，致使國家稅款被騙數(shù)額以及其他定罪量刑情節(jié)，基本證據(jù)包括：

(1)增值稅專用發(fā)票及其金額；

(2)稅務機關抵扣證明；

(3)相關證人證言和犯罪嫌疑人、同案犯供述；

(4)稅務機關稅收完稅證明、電子繳款憑證等證實補交稅款的證明材料等；

(5)司法會計鑒定意見。

除通過上述途徑審查犯罪金額外，還應當審查涉嫌虛開的發(fā)票的記賬聯(lián)、存根聯(lián)之真實性，即核實填開內容、數(shù)額與涉嫌虛開的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)是否一致，是否為“陰陽票”、“大頭小尾”票等；對相關會計憑證、會計賬簿，要進行賬、證、票相互比對。

(三)證據(jù)的綜合分析判斷

1、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案件印證關系審查的重點

(1)關于犯罪主體，對于系自然人犯罪還是單位犯罪，犯罪嫌疑人、同案犯的供述、證人證言以及相關書證之間能都相互印證；

(2)關于犯罪故意，對于是否具有偷逃稅款、騙取稅款的主觀故意，犯罪嫌疑人、同案犯的供述、證人證言以及相關物證、書證之間能否相互印證；

(3)關于虛開行為，對于是否存在實際的業(yè)務往來，犯罪嫌疑人、同案犯供述、證人證言和相關書證之間能否相互印證；

(4)關于犯罪金額，犯罪嫌疑人供述、同案犯供述、證人證言、增值稅專用發(fā)票、稅務機關抵扣證明、稅務機關涉稅事項調查報告、司法會計鑒定意見之間能否相互印證。

2、關聯(lián)證據(jù)之間的邏輯性分析主要包括

(1)應查明作案人員是否具備實施虛開增值稅專用發(fā)票的能力、是否具備獲取增值稅專用發(fā)票的條件；

(2)虛開發(fā)票的“開票費”收取比例與虛開數(shù)額之間的比例是否符合邏輯；

(3)根據(jù)虛開增值稅專用發(fā)票行為方式，應查明犯罪嫌疑人事先對虛開行為是否明知、是否具備單獨作案的可能性、是否存在其他同案犯的協(xié)助；對于是否構成單位犯罪，須從虛開決策、利潤去向、虛開專用發(fā)票數(shù)與真實的交易量之間的比例等方面綜合判斷，考慮設立單位后是否以犯罪為主要活動。

2、對犯罪嫌疑人的以下辯解，應當進行查證，并予以合理排除

(1)對于辯解系掛靠經營的，應當查明是否存在真實的掛靠關系，基本證據(jù)如下：雙方的掛靠協(xié)議、資金往來情況；與發(fā)票對應的交易合同等材料；相關的證人證言、犯罪嫌疑人、同案犯供述等。

(2)對于辯解系虛高貿易量為目的的，應當查明有無造成國家稅款損失，基本證據(jù)如下：涉案發(fā)票對應的進項或者銷項發(fā)票；有無抵扣的證明材料；有無造成國家稅款損失的證明材料。

五、證據(jù)清單(鏈條)

可將該罪的證據(jù)鏈條分為以下六環(huán)，每一環(huán)節(jié)需要查證不同的事實，每一查證事實需要相互印證的證據(jù)來證明。