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今天我們來聊一聊靈活用工平臺，為什么要聊這個話題，一來這個話題近兩年比較熱，二來很多人對此理解并不透徹，一聽到XX平臺，可能就有點發(fā)懵，像“持股平臺”、“平臺經(jīng)濟”、“靈活用工平臺”等等，相信大家都聽說過，但大部分人對此只知其一，不知其二，云里霧里……所以，筆者專門就“靈活用工平臺”這個主題，來為大家全面的解讀一下，相信通過本文的學習，大家對“靈活用工”平臺會有新的認識和見解，以幫助大家很好的繞過靈活用工的“坑”，避開你可能會忽略的“雷區(qū)”。 本文主要從四個方面展開分析： 一、引言：透過稽查案例看靈活用工平臺 二、靈活用工平臺概述：靈活用工平臺是什么？以及靈活用工平臺產(chǎn)生的原因和背景？ 三、實務中常見的靈活用工模式：靈活用工主要適用于那些場景？實務中主要的模式都有那些？這些模式都是怎么運用的？ 四、靈活用工方式存在的風險及建議：靈活用工平臺是選用會有那些隱性或者顯性的風險？實務中我們該如何合理化解和防范？ 廢話不多說，直接上干貨！關于靈活用工平臺，筆者不知大家對靈活用工平臺的認識如何，反正，這個詞語近年來比較熱，尤其是去年、今年……2020年、2021年，在疫情的影響下，經(jīng)濟下行，各行各業(yè)都不太好做，尤其是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，很多企業(yè)經(jīng)營困難，面臨大規(guī)模裁員的問題；還有的企業(yè)為了降低經(jīng)營成本，在用工方式和經(jīng)營模式上摸索著各種解決辦法，在這種情況下，員工福利平臺和擁有委托代征資質(zhì)的靈活用工平臺因為能夠解決企業(yè)和員工的諸多痛點而備受青睞。這兩類平臺雖在具體業(yè)務模式等方面存在較大的差異，但站在稅收和企業(yè)成本管理的角度，都主要是因為在個人所得稅和企業(yè)社保支出上能夠提供一定的靈活安排而被大量的采用。另外疫情以來，為了保障就業(yè)、減輕企業(yè)用工負擔，“共享用工”模式興起，并且得到官方支持。在2020年疫情爆發(fā)后，當時，國務院常務會議明確提出“支持發(fā)展共享用工、就業(yè)保障平臺”，多地政府陸陸續(xù)續(xù)也開始推行“靈活用工”，北京、深圳、浙江、天津等地從用工形式、用工管理、保障機制、預防糾紛等方面給予了靈活用工政策支持。在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現(xiàn)、日益活躍。但是，隨著疫情的逐步好轉(zhuǎn)，一些不法分子發(fā)現(xiàn)“商機”：相比于勞動力，用工單位可能更看重“發(fā)票”以及發(fā)票背后的稅收利益。因此，一些不法分子利用“靈活用工平臺”的外衣轉(zhuǎn)而從事違法犯罪活動。西漢著名史學家、文學家司馬遷在《史記》說：“天下熙熙皆為利來，天下攘攘皆為利往”，馬克思在《資本論》中說：如果有50％的利潤，資本就會鋌而走險；如果有100％的利潤，資本就敢踐踏一切人間法律；如果有300％以上的利潤，資本就去冒絞首的危險?！?/strong>這不，為了利益，就有處于風口的員工福利平臺和靈活用工平臺選擇鋌而走險，非法操作，結果就有多家平臺因此暴雷。各地公安經(jīng)偵部門和稅務稽查局聯(lián)合對某些平臺就展開了以虛開增值稅發(fā)票為主要對象的調(diào)查。下面，我們來看兩個真實的稽查案例，這兩個案子都和虛開發(fā)票非法牟利有關。其中一個是上海的“嘉?！眴T工福利平臺暴雷案，據(jù)公開報道，注冊于上海的“嘉?！眴T工福利平臺，以向客戶提供預付費卡為名，在兩年內(nèi)涉嫌虛開40多億的預付卡增值稅普通發(fā)票，協(xié)助企業(yè)套現(xiàn)，目前已被上海經(jīng)偵以涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票立案。這是一家兩年內(nèi)開具40億預付卡發(fā)票的企業(yè)，但其實際經(jīng)營的僅僅是一間幾十平米的小作坊，只雇了兩個老頭幫忙照看打理……其實他玩的不是真實的員工福利平臺，而是幫助企業(yè)虛開發(fā)票，企業(yè)通過預付卡將錢打給它，它又將資金回流到購買方，試想一下，有哪家企業(yè)是把東西賣出去，還把錢還給客戶呢？“嘉?！逼鋵嵏傻木褪琴I賣發(fā)票的，幫企業(yè)套現(xiàn)，套錢的生意。也就是說，當員工福利平臺異化為純粹的為企業(yè)開票和洗錢的工具，而缺乏真實交易基礎時，虛開，套現(xiàn)的刑事風險將會一直存在，這是一顆定時炸彈，這家上海的“嘉?！眴T工福利平臺，就是因為玩弄虛開，套現(xiàn)過了火，最終引火燒身的。
不知道看完以上視頻感受如何！總之，為了稅收利益鋌而走險違法犯罪的案子也是不勝枚舉。另據(jù)報道，2020年11月11日，煙臺市經(jīng)偵局統(tǒng)一部署，在北京、天津、河北、山東等10省15市同時收網(wǎng)，以虛開增值稅專用發(fā)票罪傳喚和控制北京布角科技有限公司涉案人員46名。百度搜索布角科技這家公司，你會發(fā)現(xiàn)他是一家擁有河南、山東、福建等多地的委托代征資質(zhì)，并提供2B業(yè)務的眾包服務平臺。而且這個公司來頭不小，布角科技是誰？從官網(wǎng)來看布角科技只不過是一家眾包平臺，但是股東卻大有來頭，公司大股東為xxx科技有限公司，股權占比90%。xxx企業(yè)咨詢集團有限公司，股權占比10%。
據(jù)布角科技官網(wǎng)顯示，它是一家通過將服務眾包平臺化，重構人與企業(yè)、人與社會的組織結構關系，交易關系、交易屬性，讓共享經(jīng)濟平臺、靈活用工企業(yè)面向個人服務商\供應商的無票交易實現(xiàn)合規(guī)入賬，同時能夠讓企業(yè)用工風險、用工成本大幅降低的一家靈活用工平臺。據(jù)悉該案系“營改增”稅制改革后，全國首例利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟服務平臺虛開發(fā)票案件，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票金額高達13億余元。此次案件揭開了利用國家稅收、地方招商引資優(yōu)惠政策及委托代征等制度漏洞，大肆騙取、漏逃國家稅款黑產(chǎn)業(yè)鏈。另外近期，另有某“一站式靈活用工平臺”公司因牽涉虛開增值稅發(fā)票進入刑事程序，其業(yè)務模式的合法性在行業(yè)內(nèi)再次引發(fā)爭議。經(jīng)查，此種“一站式靈活用工平臺”為客戶提供“靈活用工服務外包構建方案及財稅配套方案”，主要包括三大板塊：靈活用工方案咨詢、無票交易合規(guī)咨詢、自由從業(yè)完稅咨詢。大家可以思考一下，靈活用工、靈活用工平臺本身有錯嗎？筆者認為，靈活用工、靈活用工平臺本身是沒有錯的，存在即合理，靈活用工也是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的一個產(chǎn)物。尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的崛起，給很多傳統(tǒng)業(yè)務方式帶來了很大改變的近10年。在靈活用工平臺規(guī)模不斷發(fā)展壯大之時？為何靈活用工平臺頻頻暴雷出事？我覺得在一定程度上，是因為靈活用工、靈活用工平臺，被異化，被妖魔化了，可以說，自從2020年下半年以來，已有多家企業(yè)福利平臺和財稅服務商被立案調(diào)查。出事原因主要是涉嫌洗錢和虛開發(fā)票，牽連上下游數(shù)千家企業(yè)被稅務稽查補稅。但仍有部分企業(yè)在以身試法。包裝成“靈活用工、代發(fā)薪資、任務眾包、財稅服務”等平臺干著倒賣發(fā)票和非法轉(zhuǎn)賬的生意。其實壓根，根本沒有發(fā)生真實業(yè)務，就連場景平臺也是虛構，走走形式而已。只是想通過合法形式，掩蓋非法目的，必定是不行的。那隨著'靈活用工、企業(yè)服務'等違規(guī)平臺涉稅案件的高發(fā)，稅務、公安等多部門已經(jīng)在全國范圍內(nèi)開展多次聯(lián)合打擊行動。那在這種情況下，作為財稅從業(yè)者，我覺得也有必要對靈活用工平臺有一定了解，來規(guī)避可能面臨的靈活用工模式下的風險。 
從目前的用工關系來看，實務中的用工形式，基本上可以分為三大類： 第一大類，叫標準勞動關系，即全日制用工，就是我們常說的全職工作。用人單位需要跟勞動者簽訂書面的勞動合同，每天工作8小時，每周工作40小時，單位要給員工上五險一金，薪水要按月支付，雙方屬于勞動關系，受《勞動法》和《勞動合同法》約束，這也是目前最常見也最主流的一種用工形式。 第二大類，叫非標準的勞動關系，可以分為兩類，一類是勞務派遣以及非全日制用工，本質(zhì)上依然是勞動關系。勞務派遣是一個三方關系，是指勞動者與勞務派遣單位（用人單位）訂立勞動合同，將員工派遣到實際用工單位工作的勞動形式。勞務派遣用工是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。這兩種用工方式也都在《勞動合同法》中有明確的規(guī)定，區(qū)別于全日制用工，但也屬于勞動關系。 第三大類，屬于非勞動關系，不是勞動關系，而是合作關系，民事關系，也就是勞務外包，勞務外包是一個雙方合同，也就是用人單位把業(yè)務甩給其他單位，這個其他單位就是我們所說的平臺，這個平臺承包了這個活，就是用人單位不養(yǎng)人干活，而是將活甩給平臺企業(yè)，由平臺企業(yè)來做這事情，那平臺企業(yè)也不愿意養(yǎng)人干活，就進一步將活再下甩給個人，與個人依然建立的是勞務外包關系。這也是實務中很多個人選擇成立個體戶或者個獨的原因。其實平臺提供的是居間服務，也就是平臺介紹人給用人單位干活，平臺收取的是管理費或者服務費，平臺與用工單位是勞務外包關系，平臺與自由職業(yè)者或者工人之間也是勞務外包關系。還有一種情況就是，實務中很多企業(yè)只愿意將活外包給有資質(zhì)和信用保障的平臺，畢竟和平臺對接更有保障一些，另外，也就會存在有人有活的來源，以自己的名義沒法接，或者別人不愿意和個人發(fā)生關系，也會存在個人找平臺，掛靠平臺干活的情形。 通過以上分析，除標準勞動關系，也就是全日制用工之外的用工方式，都可以稱之為“靈活用工”。 對于“靈活用工”官方又是如何解釋的？按照現(xiàn)行政策來看，關于靈活用工也沒有官方的明確定義，人力資源與社會保障部在《關于我國靈活就業(yè)情況的統(tǒng)計分析》中，把靈活就業(yè)人員分為自營勞動者、家庭幫工和其他靈活就業(yè)人員等。上?！秳趧訄蟆吩Y合多方釋義，將“靈活用工”定義為：包含以非全日制用工為代表的時間上的靈活用工、以勞務派遣為代表的雇傭形式上的靈活用工、以業(yè)務外包為代表的服務形態(tài)上的靈活用工，以及以平臺型用工為代表的就業(yè)形式上的靈活用工。 如果按照上述定義，那么從廣義上講，靈活用工就是除全日制用工之外，其他用工關系都可以統(tǒng)稱為“靈活用工”，包括：勞務派遣、非全日用工、退休返聘、勞務外包、業(yè)務外包、業(yè)務合作、平臺用工等。但由于靈活用工在國內(nèi)法律上并無明確定義，以上這種“除全日制勞動關系以外的用工形式”的定義又太過寬泛，往往會導致我們在討論靈活用工的時候無法對其進行清晰明確的表達，導致大家可能都在用靈活用工這個詞，但所說所指可能就不是一回事，所以，筆者認為有必要對靈活用工進行更加精準的定義，從個人角度建議，相對于廣義的靈活用工，可以將狹義的靈活用工定義為：企業(yè)通過用工平臺靈活的發(fā)布任務，個人通過用工平臺靈活的承攬業(yè)務，這樣的一種B2B2C的用工形式，企業(yè)與個人之間無直接勞動關系，企業(yè)、用工平臺、個人之間都是合作關系、民事關系而非勞動關系、雇傭關系。 靈活用工其實在實務中， 在一定程度上已經(jīng)有了一個約定俗成的概念 ，另外，筆者認為，未來靈活用工會越來越普遍，必然是未來的大勢所趨，相信很快就會有官方關于靈活用工平臺的明確定義出臺。 （二）靈活用工平臺產(chǎn)生的原因及背景 那為什么會產(chǎn)生“勞動關系”之外的靈活用工方式呢，事出必有因，存在即合理，通過充分的分析和調(diào)研，筆者將靈活用工平臺產(chǎn)生的原因和背景總結為以下幾個方面：
（1）工作觀念變化：新一代工作者，已經(jīng)登上歷史舞臺，90后，甚至是00后，崇尚自由，他們對待工作的思想發(fā)生質(zhì)的變化，寧可入不敷出，也不愿意接受傳統(tǒng)企業(yè)的管理約束。通過靈活用工，個人在就業(yè)時可以擁有更多的自主選擇，擁有更多的自主權，能追求自己喜歡的工作，并實現(xiàn)個人收入結構的多元化，不斷提升個人價值，可以實現(xiàn)，一人分飾多個角色，白天是公司員工，下班后做主播，周六是戶外領隊，周日是兼職老師，這也是很多年輕人對生活意義的追求，大家也可以看看自己的小孩，是不是這樣的，是不是也在玩直播。
（2）企業(yè)降本增效，人口紅利消失：近年來國家政策和法律法規(guī)的不斷規(guī)范，以及受經(jīng)濟下行，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和人口紅利消失的影響，企業(yè)在用工模式的選擇上更加多元化，主動尋求更為靈活的用工方式來滿足企業(yè)的需求。（3）監(jiān)管環(huán)境趨嚴、個稅改革、社保入稅的影響：隨著國地稅合并、個稅改革、社保入稅等一系列新政的發(fā)布和施行，部分用工單位為了規(guī)避個稅的代扣代繳和社保繳納的風險，出于降低人工成本、規(guī)避公司用工風險的目的，希望通過靈活用工平臺甩掉個稅及社保的包袱和負擔。如果要甩掉個稅和社保的方式，就得從根上改變用工模式，要改變收入性質(zhì)、改變雇傭關系來進行籌劃，實務中比較常見的模式或稱“變性”，比方說，變工資薪金類的綜合所得為生產(chǎn)經(jīng)營所得等。另外，個稅也開始匯算清繳啦，那關于個稅籌這個問題，近期也不止一個人在問，借此文章，筆者對此也做簡單說明，畢竟這個問題也和本文息息相關，因為規(guī)避個稅社保是選擇靈活用工平臺的原因中比較重要的一個。對于個稅籌劃，個人覺得，在沒有前提假定的情況下，基本的籌劃思路一般分為三個階段，第一階段是深度利用現(xiàn)有稅收政策進行籌劃，比如專項附加扣除、年終獎、年金，個人捐贈、保險、公積金、通訊費、交通費補貼、年終一次性獎金等政策，要用足用透，用足用透的效果如何？可以說年薪在48萬元以下，稅負可降至5%以內(nèi)，稅大概在2.5萬以內(nèi)。第二階段，當收入超過48萬，小于500萬的時候，就像是發(fā)射火箭，僅靠第一階段的政策，動能不夠，不足以將其發(fā)射止太空，這時候，要做個手術，俗稱“變性”，要通過改變收入性質(zhì)、改變雇傭關系來進行籌劃，變工資薪金類的綜合所得為生產(chǎn)經(jīng)營所得，股息紅利利息所得等，就可以在誰負上實現(xiàn)質(zhì)的飛躍，如果變?yōu)楣上⒓t利利息所得，45%的綜合所得稅率直接降至20%,如果變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營所得并享受核定征收，45%的綜合所得稅率直接降至1%—2.5%左右，這也是目前眾多機構沿街叫賣“個人獨資企業(yè)”“個體工商戶”的根源所在。那近幾年在財稅圈刮起了一陣利用個獨進行稅收籌劃的旋風，這陣風，來勢兇猛，似乎個獨在手，就能稅后無憂，在此提醒大家，一定擦亮眼睛，在考慮利用個獨進行稅收籌劃時，一定要注意三個風險；一、有無真實交易；二、交易價格是否合理；三、交易后是否注銷個獨企業(yè)。個獨作為稅籌工具，其本身“無罪”，但，如果脫離業(yè)務實質(zhì)和邏輯常識，純粹利用個獨虛開發(fā)票，簡單粗暴的直接加成本，套利潤，還是要三思而后行。第三個階段，如果不愿意后天變性，想要避免術后疼痛的問題，也可以選擇投胎再生，選擇含著金鑰匙在某地的出生，也就是選擇一個穩(wěn)定持久的國家意志稅收優(yōu)惠地唄，像國內(nèi)目前的海南、深圳前海等，海外的英屬維爾京群島，開曼群島等，來享受給予的稅收政策紅利。另外，筆者覺得，考慮任何事情，都要跳出固有思維，關于個稅籌劃，無非是部分高收入群體，如何實現(xiàn)合理節(jié)稅，落袋為安的問題，實務中，有沒有其他的拿錢走，低稅負的合理合法的方式呢？比方說，知識產(chǎn)權、數(shù)字貨幣、股權架構，關聯(lián)企業(yè)、基金、捐贈、投資、甚至要結合婚姻法，民法典等新規(guī)定等組合政策的運用考慮，個人認為，就財稅論財稅的價值和意義都不大，有時候跳出財稅的固有思維，可能會有不一樣發(fā)現(xiàn)。因此，俗話說，不要在一棵樹上吊死，有時候，換棵樹試試，可能會海闊天空，絕對是有其個中道理的。 
（4）無票支出問題：部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在無票支出，會選擇通過靈活用工平臺來在形式上虛構合同流、發(fā)票流、資金流，實現(xiàn)稅前扣除，套取賬面利潤，洗錢等，這也是一個靈活用工平臺利用合法形式掩蓋非法操作的方式，當然這個也是靈活用工平臺暴雷的核心原因所在。（5）疫情的影響：受疫情的影響和沖擊，市面上一下子冒出來很多靈活用工的平臺公司，借著移情影響的名頭進行大肆宣傳，加上原本公司的資金受到疫情的影響就變得非常緊張，但是員工的工資、社保必須開支，公司老板的迫于生存壓力，為了活下去，尋求成本較低的靈活用工模式節(jié)省開支。（6）產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，互聯(lián)網(wǎng)新興技術、新興產(chǎn)業(yè)、新的經(jīng)濟形態(tài)為靈活用工提供了條件：新經(jīng)濟形勢下，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術快速發(fā)展，新經(jīng)濟業(yè)態(tài)下的“平臺型用工”正在飛速發(fā)展。大批新興產(chǎn)業(yè)涌現(xiàn)，直播帶貨、外賣平臺，打車行業(yè)本身追求流量規(guī)模效益的特質(zhì)，就決定了對靈活用工存在天然的需求。 
對于以上靈活用工的原因和背景，筆者認為，其實可以打包濃縮成一句話：靈活用工方式的到來其實是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的用工需要，但在實務中，有被異化、妖魔化、非法運用的可能。其實，靈活用工平臺，名字聽起來”高端洋氣上檔次“，其實質(zhì)并沒有那么”低調(diào)奢華有內(nèi)涵“，在一定程度上，無非仍然是運用我們本已熟知的用工方式，換湯不換藥，新瓶裝舊酒，將舊東西重新整合加工創(chuàng)新一下，創(chuàng)造出來的一種新的”玩法“而已。 實務中，靈活用工通常表現(xiàn)為以下三種模式： 
在勞務外包模式下，大家看到以上模式示例圖，可以看出，在這種模式下，平臺其實是有參與到自由職業(yè)者與企業(yè)的交易關系中來的，企業(yè)將部分業(yè)務外包給靈活用工平臺，并與平臺簽署服務外包協(xié)議；照理說，平臺本身要為企業(yè)提供服務，但實務中，平臺則將業(yè)務分拆后進一步外包給一個或多個自由職業(yè)者（即眾包服務），并簽訂服務協(xié)議或其他類型的法律協(xié)議。它們彼此之間其實都是勞務外包的關系。大家可能看了以上圖示是不是覺得不就是把活包給其他人干嘛？沒啥稀奇的！其實，在此模式下，自由職業(yè)者與平臺之間存在的是勞務或服務的法律關系。從稅務的角度，在模式一下，平臺可以基于真實的服務外包協(xié)議為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，以滿足企業(yè)稅前扣除和進項抵扣的需求。另一方面，平臺也同樣會有稅前列支和進項抵扣的需求，進而需要自由職業(yè)者向其開具增值稅專用發(fā)票?？墒?，我們大家都知道，要個人開票，尤其是專票，簡直不要太難，不是那么容易，那對于平臺而言，商機也在這里，我只要能解決大家共同，普遍存在的痛點問題：無票支出、或者拿票成本比較高，沒人愿意給你開這個發(fā)票，如果能夠有效解決這個問題，就有很大的市場。那實務中，這些靈活用工平臺都是怎么解決這個問題的呢？要么這個平臺具有委托代征資質(zhì)，則可以較好地解決這個問題，就是下面勞務外包+委托代征這張圖示：
這個模式中，具有委托代征資質(zhì)的平臺本身，可以按照比較低的稅點為自由職業(yè)者代扣代征涉及的增值稅個稅等稅款，同時還可以取得發(fā)票來實現(xiàn)查賬征收下的所得稅稅前扣除。 要么這個平臺本身在稅收優(yōu)惠地注冊，這個平臺本身享受核定征收，也就是下面這張圖示：
這種模式下，平臺本身直接享受核定征收，也就意味著自身不用查賬征收，有沒有稅前扣除憑據(jù)無所謂，也就不需要自由置業(yè)者為其代開發(fā)票入賬，平臺本身也就不存在需要發(fā)票稅前扣除的問題，但在這種模式下，平臺作為支付方，存在要為自由職業(yè)者代扣代繳個稅的問題，如果未代扣個稅，會面臨50%到3倍罰款的風險。 從自由職業(yè)者個人所得稅的角度而言，其從平臺獲得的服務費或勞務費需要繳納個人所得稅。但在實踐中，不少平臺能夠做到當?shù)卣投悇諜C關溝通，直接為符合條件的自由職業(yè)者爭取按照生產(chǎn)經(jīng)營所得適用核定征收政策，為什么核定征收和委托代征會大行其道，還是那句話存在即合理，這都是有原因的：營改增之后和新的個人所得稅實施以來，企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生了很大的變化，很多企業(yè)的業(yè)務往來拒絕與個人合作，原因是與個人合作的業(yè)務，在稅務局代開來的發(fā)票需要代扣代繳個人所得稅，因為稅負過高，個人不愿意讓企業(yè)代扣代繳個人所得稅，造成了企業(yè)與個人之間的矛盾無法調(diào)和，政策倒逼企業(yè)和個人，選擇改變原有業(yè)務承接模式，很多企業(yè)就明確規(guī)定，所有的業(yè)務往來拒絕與個人合作，這么一來，為了做成生意，很多個人便紛紛成立了個體戶或者是個人獨資企業(yè)來承接業(yè)務，比方說，對于建建筑業(yè)而言，屬于勞動密集型，用工成本比較高，但往往無法取得發(fā)票，實務中，基于真實的業(yè)務，對于經(jīng)常代開發(fā)票的包工頭，除了自身成立個體工商戶或者個人獨資企業(yè)，辦理稅務登記證或者臨時稅務登記證，充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬，季度銷售額不超過30萬的免征增值稅的優(yōu)惠政策，無需繳納增值稅，同時也不存在代扣代繳個人所得稅的問題，因為個體工商戶或者個人獨資企業(yè)可以自行給給公司開票，另外這些個體戶、個獨企業(yè)本身又可以享受園區(qū)核定征收政策，這樣一來看似就可以從根本上解決勞務費代開發(fā)票，預扣個稅稅負過高的問題，進一步促進雙方的業(yè)務合作，實現(xiàn)雙方共贏的效果。但對于像包工頭這樣的個體而言，自身成立個體戶，個人獨資企業(yè)經(jīng)營運作，核算，經(jīng)營起來耗時、耗心、耗力，就有平臺機構專門為這類業(yè)務提供服務，據(jù)我所知，身邊就有很多人力資源公司，甚至是財稅服務機構都有從事園區(qū)核定征收、委托代征業(yè)務。這是勞務外包嵌套+核定征收+委托代征從而達到將勞務報酬所得變性轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營所得，享受按照核定征收，或者委托代征個稅，個稅一般直接由20%稅率變?yōu)?%—2.5%左右，大大降低了個稅稅負，另外，勞務外包，由于是非勞動關系，站在企業(yè)角度，而實現(xiàn)了將用工風險和社保風險和公司自身隔離的作用，所以這種勞務外包+核定征收+委托代征+臨時稅務登記的組合運用模式，在實務中受到了很多企業(yè)的歡迎。
在此模式下，自由職業(yè)者與平臺之間存在勞動合同法律關系。在勞動關系下則不涉及自由職業(yè)者向平臺開具發(fā)票，但此種情形實踐中非常少見，因為勞務派遣對于個稅和社保而言，無法直接起到在一定程度上規(guī)避社保和個稅的問題，其實勞務派遣和勞務外包模式的思路是一致的，只是實務中，很多人將勞務派遣和勞務外包，經(jīng)常是傻傻分不清楚，以至于將勞務外包和勞務派遣混淆，其實，勞務外包和勞務派遣兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，兩者對外承擔的權利和義務，收益和風險是有很大的不同的，因為模式二和模式一的思路和模式基本上是一致的，我們在此對模式，不做過多贅述，為避免大家將勞務派遣和勞務外包混同，引發(fā)不必要的風險，對于勞務派遣和勞務外包的區(qū)別，在本文第四部分還會繼續(xù)為大家刨析。
模式三其實是最傳統(tǒng)的一種用工模式，平臺扮演的就是一個幫企業(yè)找人的角色，平臺不參與到自由職業(yè)者與企業(yè)的交易關系中，即由企業(yè)和自由職業(yè)者簽署勞務或服務合同（而非勞動合同），平臺僅是提供居間撮合服務，為企業(yè)與自由職業(yè)者之間建立服務關系提供支持和協(xié)助。平臺是居間服務，企業(yè)和平臺、平臺和自由職業(yè)者，企業(yè)和自由職業(yè)者，兩兩之間，其實依然是勞務外包關系。在此模式下，對于平臺提供的居間服務，平臺通常會向企業(yè)收取居間服務費，部分平臺還會向自由職業(yè)者收取居間服務費，另外，對于企業(yè)支付的自由職業(yè)者提供服務的服務費，其資金流既可能會通過平臺由平臺支付給自由職業(yè)者，也有可能直接由企業(yè)支付給自由職業(yè)者。平臺可就其提供的居間服務向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，但對于支付給自由職業(yè)者的費用，無論是否由平臺代付，平臺均無法向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。這種情況下，不少平臺申請了委托代征資質(zhì)，根據(jù)稅務機關的授權代自由職業(yè)者向企業(yè)開具增值稅發(fā)票，以解決企業(yè)稅前扣除的痛點。并且，自由職業(yè)者同樣有機會爭取適用核定征收政策，從而實質(zhì)性地降低其個稅稅負。反正玩來玩去，都是要嫁接上稅收優(yōu)惠地，園區(qū)核定征收、委托代征、臨時稅務登記，收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換等內(nèi)容，變化著不同的花樣，但目的都是一樣的，防范經(jīng)營風險，實現(xiàn)少交稅，多拿錢，落袋為安。其實基于真實合理的業(yè)務，充分利用稅收優(yōu)惠地政策，調(diào)整業(yè)務模式，轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等合理合法的操作方法，當然是沒有問題。上述三種模式，在網(wǎng)約車、外賣、快遞、直播等行業(yè)較為普遍。其中，在模式二下，由于勞務派遣在法律層面，其實無法有效防范用用工風險，實現(xiàn)個稅和社保的合理規(guī)避作用，采用此種情形來實現(xiàn)靈活用工安排在實踐中非常少見。在模式三下，由于企業(yè)會與自由職業(yè)者直接簽署服務或勞務合同，如果自由職業(yè)者人數(shù)眾多，則一方面，企業(yè)的供應商管理成本相對較高，另一方面，也無法隔離自由職業(yè)者引發(fā)的潛在合規(guī)和經(jīng)營風險，故實踐中，模式一相對更為常見。按理說，以上操作方式下，靈活用工平臺本身業(yè)務并無問題，只是在實務中，存在被異化，被濫用的問題。存在走政策擦邊球的問題，弄不好就會插槍走火，淪為虛開發(fā)票、洗錢的工具，于是乎，實務中，靈活用工平臺機構也是頻頻暴雷……關于靈活用工平臺，到底存在著怎樣的風險，又該如何規(guī)避和防范呢？ 實務中，靈活用工方式存在的問題及風險，一般表現(xiàn)在以下幾個方面：1、靈活用工平臺被異化、妖魔化 2、淪為虛開發(fā)票、洗錢的工具 3、借委托代征資質(zhì)實為噱頭宣傳 4、平臺暴雷，上下游利益灰色鏈條被揭開 5、核定征收、委托代征存在不確定性、不穩(wěn)定性在殘酷的市場競爭下，由于缺乏行業(yè)的全面合規(guī)監(jiān)管，無論員工福利平臺或靈活用工平臺都可能在實踐中逐漸被異化，背離初心。其實每一種游離在稅收政策邊緣的模式背后都或多或少面臨一些稅務風險，但合理合法利用政策，一般是可控的，不會有太大的問題。如果背離初心，直接偷稅，漏稅，洗錢，那就是直接犯罪了，遲早會出大事。像上文中提到的員工福利平臺和靈活用工平臺暴雷案件，其實，都是平臺被異化后變?yōu)樘撻_洗錢工具，涉及地域范圍、金額、公司眾多，由于氣焰太過囂張，結果被收拾的。比方說，“嘉?！眴T工福利平臺？它開的也是增值稅普通發(fā)票，且是零稅率的，是因為開票不合規(guī)出事的嗎？當然不是！他是因為不存在真實的交易基礎而被認定為涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票罪，被刑事立案的。他玩的不是真實的員工福利平臺，而是幫助企業(yè)虛開發(fā)票，企業(yè)通過預付卡將錢打給它，它又將資金回流到購買方，干的是買賣發(fā)票的，幫企業(yè)套現(xiàn)，套錢的生意。也就是說，當員工福利平臺異化為純粹的為企業(yè)開票和洗錢的工具，而缺乏真實交易基礎時，虛開的刑事風險將會一直存在。另外，再比如，布角科技也是如此，在無真實業(yè)務的情況下，虛構業(yè)務關系，虛開發(fā)票，也是通過發(fā)票洗錢的行徑，以合法形式掩蓋非法目的，為自身埋下定時炸彈，最終暴雷。還有近期某一站式“靈活用工平臺”打著委托代征資質(zhì)的噱頭，本身并無取得委托代征資質(zhì)，純粹玩著虛開發(fā)票的生意也被“關注了”等等……介于以上存在的問題，在靈活用工的選擇方式上，筆者認為，要重點關注以下幾個問題：（一）首先，要明確區(qū)分勞務派遣和勞務外包的區(qū)別 （二）其次，“平臺本身”，是否擁有委托代征資質(zhì) （三）再次，園區(qū)政策是否可靠、穩(wěn)定、持續(xù)…… （四）最后，業(yè)務本身是否具有真實性、合理性、證據(jù)鏈條是否充分 （一）勞務派遣和勞務外包的區(qū)別 勞務派遣和勞務外包本身是不同的用工形式，本身的風險是不一樣的。實務中，勞務派遣模式具體操作通常為公司與靈活用工平臺就勞務派遣達成合作協(xié)議，合作方式為公司自己招聘員工和農(nóng)民工，這些人員與平臺公司簽訂勞動合同，公司核算出員工和農(nóng)民工的工資，以及部分員工的社保后，另外再加上給平臺公司的傭金，將支出總金額一并打給平臺公司，平臺公司按照實際支付的金額給他們公司開兩張發(fā)票，傭金部分開專票，剩余的部分開勞務費普票，由平臺公司負責給員工和農(nóng)民工發(fā)工資并代扣個稅，同時，選擇給部分員工按最低標準來繳納社保。
實務中勞務外包模式具體的處理是往往是：首先由勞務公司和公司簽訂產(chǎn)品加工的勞務外包服務合同，其次由勞務公司尋找適合該工廠產(chǎn)品加工的帶頭班組長，并協(xié)助每個帶頭班組長成立個體戶，由班組長自行招聘工人組成承包組，然后管理公司再按完工的加工產(chǎn)品的數(shù)量單價，與班組長成立的個體戶簽訂加工承攬協(xié)議，結算費用，并開票給勞務公司。勞務公司財務協(xié)助班組長成立的個體戶申報納稅，這樣一來，通過業(yè)務外包給勞務公司的形式，解決了公司靈活用工的問題。再勞務公司將業(yè)務分包給每個個體戶，然后再協(xié)助個體戶處理賬務、靈活繳納社保，核定征收個稅，從而降低了個體戶的納稅負擔，也解決了管理公司成本發(fā)票的問題，實現(xiàn)了三方共贏的局面。
實務中，勞務外包和勞務派遣兩者還存在以下6大方面的具體區(qū)別：1、合同主體不同：勞務派遣公司依據(jù)《勞動合同法》第57條[3]以及《勞務派遣暫行規(guī)定》的相關規(guī)定進行設立，且經(jīng)營勞務派遣業(yè)務的用人單位必須有相關勞動行政部門的行政許可；而勞務外包公司的設立并無特殊規(guī)定，只有一些特殊的項目可能會要求勞務外包公司具備某些特殊資質(zhì)。2、法律適用不同：勞務派遣適用勞動合同法，由《勞動合同法》、《勞務派遣暫行規(guī)定》調(diào)整；勞務外包適用合同法，注重當事人的意思自治。3、關注重點不同：勞務派遣中的核心要素是勞動過程，關注的是派遣員工，即“人”；勞務外包中的核心要素是工作成果，關注的是業(yè)務本身，即“事”。4、管理方式不同：勞務派遣中的勞動者，主要由用工單位直接管理，用工單位的各種規(guī)章制度適用于被派遣勞動者，可以通過培訓、考核、獎懲等手段提高勞動者的服務質(zhì)量；工資既可以由用人單位發(fā)放，也可以由用工單位發(fā)放。勞務外包中，從事外包勞務的勞動者由承包人直接管理，發(fā)包人不直接對其進行管理，發(fā)包人的各種規(guī)章制度也并不適用于從事外包勞務的勞動者，工資由勞務承包單位負責。5、風險承擔不同：勞務派遣作為一種勞動用工方式，用工單位系勞務派遣三方法律關系中的一方主體，需承擔一定的用工風險?！肚謾嘭熑畏ā返谌臈l第二款規(guī)定：“勞務派遣期間，被派遣的工作人員因執(zhí)行工作任務造成他人損害的，由接受勞務派遣的用工單位承擔侵權責任”，對勞務派遣工作人員執(zhí)行工作任務過程中的侵權行為承擔賠償責任?！豆べY支付暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定“因勞動者本人原因給用人單位造成經(jīng)濟損失的，用人單位可按照勞動合同的約定要求其賠償經(jīng)濟損失。經(jīng)濟損失的賠償，可從勞動者本人的工資中扣除。但每月扣除的部分不得超過勞動者當月工資的20%?！庇捎诒慌汕矂趧诱吲c實際用人單位不存在勞動關系，雙方的互相制約程度較低，追償權很可能無法的到有效實現(xiàn)。另外，勞務派遣單位違法給被派遣勞動者造成損害的，用工單位與勞務派遣單位需承擔連帶賠償責任。而勞務外包中，承包人招用勞動者的用工風險與發(fā)包人無關，發(fā)包人與承包人自行承擔各自的用工風險，各自的用工風險完全隔離。6、從事業(yè)務范圍不同：勞務派遣作為一種特殊的用工方式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。而勞務外包，可以從事的業(yè)務范圍更寬，既可以是非核心的、輔助性的工作，也可以視情況將部分核心性質(zhì)的工作進行外包，業(yè)務范圍的不同具體表現(xiàn)以下方面：（1）我國的勞動派遣暫行規(guī)定中明確規(guī)定，用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工總量的10%。所以采用勞務派遣模式操作，會帶來一系列的經(jīng)營風險、稅務風險以及法律風險。《勞務派遣暫行規(guī)定》對于勞務派遣崗位的比例做出了不得超過10%的規(guī)定，而實務中，大多數(shù)企業(yè)的勞務派遣員工，從事的是主營業(yè)務的正常工作，部分央企的派遣員工比例甚至超過30%。這顯然是違規(guī)的。根據(jù)《勞動合同法》第九十二條：“勞務派遣單位、用工單位違反本法有關勞務派遣規(guī)定的，由勞動行政部門責令限期改正;逾期不改正的，以每人五千以上一萬元以下的標準處以罰款?！?/section>（2）有些企業(yè)通過勞務派遣平臺公司解決靈活用工的問題，依然會擔心存在的個稅和社保問題。因為，雖然用工單位沒有直接為勞派遣員工購買社保的義務，可是勞動關系是和勞務派遣公司建立的，實際上羊毛出在羊身上，最終還是由用工單位承擔。以前企業(yè)設置的這道防火墻，想把扣繳個稅和社保的風險轉(zhuǎn)移給勞務派遣公司，但實質(zhì)上并沒有解決個稅和社保的問題，隨著個稅改革和后續(xù)社保入稅的大力推行，社保依然要由勞務派遣公司代扣代繳，如果勞務派遣公司也不愿意承擔這個風險，這條路就走不通了，假設勞務派遣公司與派遣人員沒有繳納個稅和社保，你公司就要承擔連帶責任。（3）通過勞務派遣平臺公司解決靈活用工的問題，看似實現(xiàn)了完美的資金回流，但如果用工單位實際上接收了與用工人數(shù)、金額不實的發(fā)票，就屬于虛開發(fā)票的情形。一旦靈活用工平臺公司被稅務機關稽查定性為虛開發(fā)票的偷稅行為，相關責任人被抓，會不會牽扯到用工單位的偷稅行政責任和虛開的刑事責任呢？如果被認定為虛開，接到了稅務協(xié)查通知書，不但以前抵扣的進項稅要無條件全部轉(zhuǎn)出補交增值稅和企業(yè)所得稅，還面臨著稅務稽查稅款的滯納金和2—3倍的罰款，另外還要追究相關責任人的責任，公司的納稅信用等級也會被降低，公司法人也會被列入黑名單。（4）如果采用勞務外包模式，一般不存在以上勞務派遣風險問題，但這里要特別強調(diào)一下，業(yè)務決定了合同的性質(zhì)，合同性質(zhì)決定了法律關系和稅費繳納問題，所以。在業(yè)務操作以及合同簽訂，一定要區(qū)分清楚勞務派遣和勞務外包之間的關系，否則你所執(zhí)行的業(yè)務與合同，一旦被認定為勞務派遣行為，就會面臨無資質(zhì)經(jīng)營的法律風險，以及個稅、社保以及相關稅費的連帶補交，罰款風險。大家一定要防止勞務派遣、勞務外包混同可能引發(fā)的法律風險和稅務風險。在選擇靈活用工方式的時候，盡量使用勞務外包的方式來處理。 （二）“平臺本身”，是否擁有委托代征資質(zhì) 在選擇平臺時，我們需要重點關注：一家真正獲得稅務機關委托代征、代開授權的靈活用工平臺是有委托代征資質(zhì)的，另外其的運作模式可以概括如下：1.協(xié)議規(guī)范、形式合規(guī)：通常靈活用工平臺應與企業(yè)簽訂相關協(xié)議，通過平臺發(fā)布用工任務內(nèi)容，自由職業(yè)者可通過平臺選擇承接任務；2.依法合規(guī)納稅：企業(yè)通過靈活用工平臺對自由職業(yè)者發(fā)放經(jīng)營所得/勞務報酬所得，平臺應該依法代征個人所得稅；3.企業(yè)留存證據(jù)，資金支付路徑清晰：自由職業(yè)者應通過靈活用工平臺獲得合理合法的稅后所得以及完稅證明；4.平臺開具合規(guī)發(fā)票：靈活用工平臺應向企業(yè)代開增值稅普通發(fā)票。另外，還需要提醒大家重點注意的是：在“委托代征”中，對于受托單位（靈活用工平臺）而言，它的的責任在一定程度上僅限于從形式上審核納稅人提交申報材料，平臺對材料的真實性并不直接負責，因此在這種情況下靈活用工平臺的發(fā)票管理責任相對較輕，用工單位對發(fā)票的審核和把控責任更大，也就意味著，用工單位其實面臨的風險相對較大。而且，實務中，很多號稱“靈活用工平臺”擁有稅務機關代征、代開授權的平臺，其實是在假宣傳，其宣稱“委托代開”很可能只是一種吸引客戶的噱頭，可能并未取得委托代征資質(zhì)，因為委托代征資質(zhì)的發(fā)放范圍和審核標準是相當嚴格的。所以，一定要警惕某些平臺假借委托代征之名，行虛開發(fā)票、洗錢之實，本身是借合法形式掩蓋非法目的，以免“惹禍上身”。比方說，某些“一站式靈活用工平臺”，以“委托代開”之名行“虛開、代開”之實，最終引發(fā)刑事責任的案例，一方面，對快速發(fā)展中的廣大“靈活用工平臺”而言敲響警鐘，“靈活用工平臺”務必關注，業(yè)務真實性是保障合規(guī)的第一要務，另一方面對于用工企業(yè)也是一樣，也要務必保證業(yè)務的真實性和合理性，并且做到證據(jù)留痕，業(yè)務資料保存。 （三）園區(qū)核定征收、委托代征政策是否可靠、穩(wěn)定、持續(xù)…… 對于園區(qū)政策是否穩(wěn)定、可靠、持續(xù)，在一定程度上是地方實力、國家政策導向的反映，筆者認為，目前，核定征收、委托代征大行其道，樹大招風，過猶不及的道理是恒久不變的，筆者認為這樣的局面是否會長期持續(xù)是存在較大的不確定性，通過近期某地喊停核定征收政策也可見一斑。對此，筆者不做過多臆測，我們大家一起且看且觀察，且行且珍惜……（四）業(yè)務本身是否具有可行性、真實性、合理性、證據(jù)鏈條是否充分業(yè)務本身是否真實合理，個中緣由只有當事人最為清楚，筆者也不過過多臆測，我們在假設業(yè)務真實合理的前提下，筆者認為，也要確保證據(jù)鏈的完整性，包括合同、業(yè)務單、資金流向、發(fā)票等，另外，這些證據(jù)鏈的時間節(jié)點是不是符合實際邏輯，合同約定條款存不存在風險、是否能夠滿足經(jīng)營需求，是否能夠激發(fā)員工效率和激情等等……畢竟，于公司而言，持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營才是第一位的。最后，筆者認為，無論采取上述何種經(jīng)營模式，靈活用工平臺都應規(guī)范業(yè)務開展流程、規(guī)范資金收付，對于用工單位已發(fā)生報酬支付的業(yè)務“代開”涉稅風險較大，用工單位、平臺、提供勞務的個人之間的法律關系、資金關系若不能厘清并對其合法性解釋說明，極易引發(fā)虛開風險，為防范法律財稅風險，我們還要重點關注以下幾個方面的問題：1、用工單位采用勞務派遣用工方式降低用工成本，進行節(jié)稅籌劃，應當注重留存用工項目對應的合同，人工費支出憑證，留存勞務派遣人員名單、與勞務派遣單位簽訂的勞務派遣合作協(xié)議務以及派遣單位的資質(zhì)證明等材料。 2、為最大程度的化解虛開風險，用工單位還應理順資金支付鏈條，盡可能的避免公司指定的個人賬戶進行資金回流，直接支付給勞動者的報酬的，應留存支付記錄，現(xiàn)金支付的應留存收據(jù)，收據(jù)應有相應的簽字等。 3、如果被稽查定性為虛開發(fā)票，要積極的通過梳理提供上述的資料，要做好稽查應對，將公司的風險盡可能的在稽查程序中去化解。因為稅務稽查之所以能夠查到你頭上，其實是已經(jīng)掌握了你大量的違法事實，切記不要對抗，否則后果很嚴重。4、現(xiàn)行制度下靈活用工，很容易被認定為勞動關系的用工方式。大家一定要防止勞務派遣和勞務外包的法律風險和稅務風險。 5、如果采用的是勞務外包模式，切忌在勞務外包服務合同中出現(xiàn)考勤工作時間、工作地點、工作分配、獎勵罰款、業(yè)績考核以及報酬結算支付方式等的約定條款。這些與勞動關系有關的強制性管理規(guī)定條款，在司法裁定中很容易被定性為具有勞動關系的勞動合同，進而會引發(fā)個稅、社保以及勞動糾紛相關的賠償和罰款問題。 在經(jīng)濟下行期，如何降低用工成本無疑是每個企業(yè)都面臨的問題，但異化的員工福利和靈活用工平臺的涉稅風險均較高，特別是對于擬上市的企業(yè)，每一個合規(guī)風險在上市監(jiān)管的顯微鏡下都將被放大，都可能構成上市的障礙，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。除了經(jīng)濟上的代價沉重外，虛開增值稅專用發(fā)票罪更是那把懸在頭上一把利劍。無論重壓下的員工福利平臺和靈活用工平臺的前路在哪里，唯有盡量合規(guī)并控制相關稅務和刑事風險才能走到最后。最后，對于所有希望在員工安排上實現(xiàn)合規(guī)化管理的企業(yè)，如果有靈活用工或者薪酬福利安排的操作，我們建議提前開展健康體檢，及早發(fā)現(xiàn)問題，尋找合規(guī)供應商，并合理有效的安排未來的稅收規(guī)劃。
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