編者按：近日，順利辦信息服務(wù)股份有限公司發(fā)布關(guān)于深圳證券交易所關(guān)注函的回復(fù)《公告》，披露：2021年10月，順利辦公司6家全資孫公司靈活用工業(yè)務(wù)因未在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳期取得成本發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別出存在企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。2022年稅務(wù)、公安、審計(jì)署等多部門(mén)聯(lián)合調(diào)查非法涉稅中介機(jī)構(gòu)，涉及非法靈活用工平臺(tái)和非法代開(kāi)發(fā)票企業(yè)成為查處重點(diǎn)。在靈活用工持續(xù)火熱、相關(guān)公司借機(jī)上市之際，相關(guān)部門(mén)均重點(diǎn)關(guān)注靈活用工業(yè)務(wù)，種種跡象傳達(dá)出明顯的信號(hào)是：用工可以靈活，但“用票”斷不可“靈活”。本文將以順利辦《公告》為引分析靈活用工涉稅涉票法律風(fēng)險(xiǎn)，以饗讀者。

　　一、靈活用工業(yè)務(wù)的三大涉稅涉票法律風(fēng)險(xiǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：未取得合規(guī)憑證、取得不合規(guī)憑證面臨查補(bǔ)稅款、處罰

　　根據(jù)順利辦《公告》，旗下神州擺渡人教育科技有限公司、順利辦優(yōu)才(舟山)數(shù)據(jù)科技有限公司等6家全資孫公司均從事人力資本業(yè)務(wù)、靈活用工業(yè)務(wù)，向承接業(yè)務(wù)的自然人或第三方公司支付的服務(wù)對(duì)價(jià)成本，在匯算清繳期內(nèi)未及時(shí)取得成本發(fā)票，導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)總局舟山港綜合保稅區(qū)稅務(wù)局11月4日對(duì)6家公司下發(fā)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，要求6家公司于2022年1月3日前補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票。順利辦《公告》稱(chēng)：6家孫公司……涉及靈活用工業(yè)務(wù)形態(tài)多樣、對(duì)應(yīng)企業(yè)及靈活用工人員數(shù)量和規(guī)模龐大，涉及地區(qū)遍及全國(guó)各地，資金結(jié)算及成本發(fā)票取得方式不一……截至目前，整改事項(xiàng)仍在進(jìn)行中，易橋財(cái)稅科技及涉及整改的6家孫公司暫未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)明確回復(fù)，也未收到對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)完成整改的處理意見(jiàn)。

　　據(jù)此《公告》可見(jiàn)，靈活用工業(yè)務(wù)涉稅涉票法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是未取得合規(guī)憑證或者取得憑證不合規(guī)。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。對(duì)于靈活用工而言，若自然人從業(yè)者取得報(bào)酬較少(不超過(guò)500元每次/日，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件口徑)，用工單位可以載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的收款憑證及會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行合法扣除。若支付報(bào)酬超出上述金額，則建議要求自然人前往稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。而對(duì)于順利辦《公告》所稱(chēng)“向第三方公司支付的服務(wù)對(duì)價(jià)成本”，則應(yīng)當(dāng)取得增值稅發(fā)票為扣除憑證。

　　因此，若順利辦6家孫公司無(wú)法換開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)合法扣除憑證，則面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金的行政責(zé)任。盡管順利辦稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并未否定6家孫公司該項(xiàng)成本的合理性及真實(shí)性，但稅務(wù)機(jī)關(guān)最終認(rèn)定如何，不能排除被認(rèn)定偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：業(yè)務(wù)操作違規(guī)、回流資金涉嫌虛開(kāi)

　　實(shí)踐當(dāng)中，盡管用工業(yè)務(wù)真實(shí)，但由于業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)操作不規(guī)范，而導(dǎo)致資金回流產(chǎn)生，這種現(xiàn)象極易引發(fā)虛開(kāi)法律風(fēng)險(xiǎn)。筆者試舉一例：

　　D公司是一家會(huì)務(wù)公司，為客戶(hù)開(kāi)展會(huì)議提供主持、攝影、場(chǎng)務(wù)等服務(wù)，向客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。實(shí)際上，其從社會(huì)、高校尋找兼職主持人、攝影師、迎賓禮儀、場(chǎng)務(wù)等人員，并以現(xiàn)金日結(jié)。由于上述人員不愿為D公司代開(kāi)發(fā)票，D公司遂通過(guò)上海一家靈活用工平臺(tái)大量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其操作方式系，將公司員工作為靈活職業(yè)者，將其身份信息上傳靈活用工平臺(tái)，待其取得勞務(wù)報(bào)酬后轉(zhuǎn)入D公司財(cái)務(wù)人員私人銀行卡，后續(xù)用于提現(xiàn)再向主持人、攝影師支付報(bào)酬。2021年，上海稅警對(duì)當(dāng)?shù)馗黝?lèi)人力資源公司、靈活用工平臺(tái)、財(cái)稅服務(wù)公司進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)了D公司資金回流線索，公安機(jī)關(guān)遂以其涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪立案?jìng)刹椋珼公司實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)主管等三人已被羈押。

　　上述案例中靈活用工業(yè)務(wù)違規(guī)點(diǎn)包括：1、個(gè)人對(duì)靈活用工方式不知情;2、使用公司私卡接受平臺(tái)支付的報(bào)酬。該兩項(xiàng)違規(guī)點(diǎn)導(dǎo)致執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定：1、靈活用工模式不成立;2、出現(xiàn)資金回流，增加無(wú)真實(shí)用工的懷疑。進(jìn)而導(dǎo)致D公司實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)主管等人面臨虛開(kāi)刑事責(zé)任。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：平臺(tái)代征個(gè)稅錯(cuò)用稅目、稅率涉嫌偷稅

　　2021年9月，美團(tuán)要求騎手注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)的消息引發(fā)輿論關(guān)注，隨后其官方發(fā)布《美團(tuán)重申“嚴(yán)禁誘導(dǎo)和強(qiáng)迫騎手注冊(cè)成個(gè)體工商戶(hù)”的說(shuō)明》，明確提出“嚴(yán)禁誘導(dǎo)和強(qiáng)迫勞動(dòng)者注冊(cè)為個(gè)體工商戶(hù)以規(guī)避用工責(zé)任”的要求，規(guī)范配送合作商用工行為。

　　實(shí)際上，將自由職業(yè)者注冊(cè)成為個(gè)體戶(hù)，使其報(bào)酬按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅，將使自由職業(yè)者個(gè)稅稅負(fù)一定程度上減輕。但是，實(shí)踐當(dāng)中，對(duì)于靈活職業(yè)者取得平臺(tái)支付的報(bào)酬屬于“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”存在爭(zhēng)議。

　　近期，河南省某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某靈活用工平臺(tái)進(jìn)行了檢查，認(rèn)為其以“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”代征自由職業(yè)者個(gè)稅錯(cuò)誤，應(yīng)以“勞務(wù)報(bào)酬所得”代征。稅務(wù)機(jī)關(guān)遂對(duì)通過(guò)該平臺(tái)代開(kāi)發(fā)票的個(gè)人追征稅款、對(duì)平臺(tái)征收個(gè)人少征稅款萬(wàn)分之五的違約金。這一現(xiàn)象暴露出靈活用工平臺(tái)在代征代開(kāi)活動(dòng)中仍存在灰色地帶，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”的界定不夠清晰，致使靈活用工平臺(tái)對(duì)于“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致錯(cuò)誤適用稅目、稅率，進(jìn)而導(dǎo)致多征、少征稅款的現(xiàn)象。

　　二、“在線撮合”轉(zhuǎn)型“用工稅務(wù)籌劃”，這類(lèi)靈活用工平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及零工工作的大量出現(xiàn)，打破了勞動(dòng)力市場(chǎng)時(shí)空的限制。特別是在新冠肺炎疫情期間，陷入居家隔離狀態(tài)中的勞動(dòng)者可以通過(guò)用工供需在線找活、接活、干活;用工企業(yè)也可以通過(guò)用工供需在線發(fā)布工作任務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)用工供需的即時(shí)、精準(zhǔn)匹配?？梢哉f(shuō)，早期的靈活用工平臺(tái)是一種用工供需在線撮合平臺(tái)(Online matching platform for labor supply & demand)。

　　但是，隨著疫情的控制與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，靈活用工也發(fā)生變化，不再局限于“在線撮合”的靈活用工平臺(tái)1.0形態(tài)，而是向“用工稅務(wù)籌劃”的靈活用工平臺(tái)2.0形態(tài)轉(zhuǎn)變，其基于真實(shí)的用工為用工單位提供多方位、一體化的財(cái)稅解決方案。其方案的核心是基于自由職業(yè)者的同意而轉(zhuǎn)變其主體身份，通過(guò)核定征收、財(cái)政返還等地方政策為自由職業(yè)者降低稅負(fù)、為用工單位降低成本的同時(shí)取得合法扣稅憑證。但是，近期一些靈活用工財(cái)稅平臺(tái)暴雷也提醒大家“不當(dāng)改造用工形態(tài)”涉嫌虛開(kāi)、偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)。筆者試舉一例：

　　E平臺(tái)系國(guó)內(nèi)一家知名互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)分享平臺(tái)，2020年其與某高校董教授合作，邀請(qǐng)其錄制紅樓夢(mèng)系列課程。E平臺(tái)與董教授約定，講課報(bào)酬計(jì)算方式為：固定報(bào)酬+銷(xiāo)售提成。課程上線即大火，但董教授卻頭疼，課程銷(xiāo)售提成較大，使其面臨較高的個(gè)人所得稅稅負(fù)。為了降低稅負(fù)，并且取得合法的扣除憑證，E平臺(tái)、董教授協(xié)商通過(guò)北京W財(cái)稅公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃，其方案是，W財(cái)稅公司為董教授在特定園區(qū)設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)，E平臺(tái)與個(gè)體工商戶(hù)建立服務(wù)合同關(guān)系，合同對(duì)價(jià)即為董教授課程銷(xiāo)售提成。個(gè)體工商戶(hù)向E平臺(tái)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且在園區(qū)內(nèi)享受個(gè)稅核定征收政策，從而低成本為董教授提現(xiàn)。2021年，北京W財(cái)稅公司因涉嫌虛開(kāi)被公安機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際控制人、股東、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管等五人現(xiàn)已羈押。而E平臺(tái)此種“個(gè)人向企業(yè)提供勞務(wù)”向“個(gè)體戶(hù)向企業(yè)提供服務(wù)”的交易形態(tài)轉(zhuǎn)變也面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)初步作出了個(gè)人涉嫌偷稅、E平臺(tái)虛開(kāi)發(fā)票的結(jié)論。

　　轉(zhuǎn)變交易形態(tài)是否具有合法性引起業(yè)內(nèi)關(guān)注。我們認(rèn)為，事后改造交易形態(tài)的避稅方案涉嫌虛開(kāi)、偷稅不可取，靈活用工平臺(tái)、用工企業(yè)須警惕。但凡事不能一刀切，如果事先進(jìn)行服務(wù)模式的改造，改變講師等自由職業(yè)者的交易主體身份及其與企業(yè)的基礎(chǔ)法律關(guān)系，進(jìn)而改變其收入性質(zhì)，我們認(rèn)為稅法應(yīng)予認(rèn)可。

　　三、靈活用工平臺(tái)已納入稅務(wù)監(jiān)管，金稅四期時(shí)代合規(guī)第一

　　2021年中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》明確提出從以票控稅向以“數(shù)”治稅的轉(zhuǎn)變，當(dāng)下各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也逐步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型，越來(lái)越多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)利用國(guó)家稅務(wù)總局“全國(guó)法人數(shù)據(jù)庫(kù)、全國(guó)自然人數(shù)據(jù)庫(kù)”等資源，已經(jīng)建立了靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，“靶向式”識(shí)別靈活用工平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)。例如，國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局充分利用總局上述數(shù)據(jù)庫(kù)資源，依托江西稅務(wù)大數(shù)據(jù)智慧服務(wù)平臺(tái)，建設(shè)了納稅人跨區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)提示、靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、建筑勞務(wù)行業(yè)涉稅預(yù)警3個(gè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景。

　　同時(shí)，金稅四期即將到來(lái)，信息共享、信息核對(duì)渠道打通，實(shí)現(xiàn)了從“上網(wǎng)”到“上云”的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力進(jìn)一步加強(qiáng)。而對(duì)于靈活用工這一新興事物，其具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、效能價(jià)值、知識(shí)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值、合規(guī)價(jià)值等價(jià)值主張，而其中合規(guī)價(jià)值是最基礎(chǔ)的價(jià)值體現(xiàn)，無(wú)論是個(gè)人、用工單位還是平臺(tái)，離開(kāi)合規(guī)，任何價(jià)值均不能實(shí)現(xiàn)。因此，我們建議個(gè)人、用工單位、靈活用工平臺(tái)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

　　1、整體方案是否合規(guī)，協(xié)議是否規(guī)范;

　　2、保障用工業(yè)務(wù)的真實(shí)性，保存完備的業(yè)務(wù)資料，實(shí)現(xiàn)證據(jù)留痕;

　　3、平臺(tái)是否具備相應(yīng)委托代開(kāi)、代征資質(zhì);

　　4、資金支付路徑是否清晰，有無(wú)回流嫌疑;

　　5、平臺(tái)是否合規(guī)提供發(fā)票、依法履行代扣代繳義務(wù)或者納稅義務(wù)。