業(yè)務(wù)招待費是個坑！基本每個財務(wù)都犯過這樣的錯！

jiezhukuaile 2020-10-12

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稅海無涯，濤哥依舊！

業(yè)務(wù)招待費是每一個企業(yè)都會涉及的費用項目，符合條件的業(yè)務(wù)招待費可以按照一定比例在企業(yè)所得稅前扣除。很多企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費上都會出現(xiàn)一些問題，所以稅務(wù)局也最喜歡查業(yè)務(wù)招待費。

業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用等。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高值不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

也就是說，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)同時滿足以上兩個標(biāo)準(zhǔn)。

但是一些企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問題仍很模糊，很多財會人員在處理業(yè)務(wù)招待費時，常常措手無措。那么今天，咱們就對業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問題進(jìn)行系統(tǒng)的探討~

一．業(yè)務(wù)招待費范圍

（一）招待費具體范圍

1. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；

2. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；

3. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；

4. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

（二）不是所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費

1. 員工年終聚餐，午餐費、加班餐費應(yīng)計入應(yīng)付福利費;

2. 出差途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費計入差旅費；

3. 員工培訓(xùn)時合規(guī)的餐費計入職工教育經(jīng)費；

4. 企業(yè)管理人員在賓館開會發(fā)生的餐費，列入會議費；

5. 企業(yè)開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費；

6. 影視企業(yè)拍影視過程中“影視劇中的餐費”，屬于影視成本；

7. 企業(yè)委托加工的，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費；企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲住宿費用作為業(yè)務(wù)宣傳費；企業(yè)在搞促銷活動時贈送給顧客的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費。

（三）業(yè)務(wù)招待費不僅僅是餐費

在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目，《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務(wù)招待費核算。

還有外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。

同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二．業(yè)務(wù)招待費常見錯誤操作

（一）將屬于業(yè)務(wù)招待費的項目計入其他項目

【例1】甲公司將一臺本記本電腦送給客戶個人，但甲公司沒有計入業(yè)務(wù)招待費處理，而是將其作為公司自用處理，按固定資產(chǎn)入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣了。

企業(yè)將屬于業(yè)務(wù)招待費的項目計入其他項目，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。像案例中的這種情況，只有通過盤查實物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送的進(jìn)項稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額扣除、還需要代扣代繳個人所得稅。

（二）將不屬于業(yè)務(wù)招待費的計入業(yè)務(wù)招待費

【例2】乙公司召開年度會議，會議費用中包含的餐費計入業(yè)務(wù)招待費。

企業(yè)內(nèi)部聚餐的餐費本可以在稅前全額扣除的，計入業(yè)務(wù)招待費之后就需要符合60%和5‰兩個標(biāo)準(zhǔn)，并不是所有的餐費發(fā)票都計入業(yè)務(wù)招待費。

（三）將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費

【例3】丙公司為公司總經(jīng)理家庭購買運動器材用于健身，支出2萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費處理，實際上此支出與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，不得在所得稅前扣除。

企業(yè)將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除了，匯算清繳時需要調(diào)整收入。

（四）取得的業(yè)務(wù)招待費票據(jù)不符合規(guī)定

【例4】丁公司外購兩臺手機，并取得增值稅普通發(fā)票，但增值稅普通發(fā)票上未注明A公司的納稅人識別號。或發(fā)票上只填寫了A公司的簡稱，未填寫全稱?；蛑蝗〉檬湛钍論?jù)，也就是所謂的白條。

取得的業(yè)務(wù)招待費票據(jù)不符合規(guī)定，不得稅前扣除。

（五）未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。

【例5】A公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務(wù)招待費500萬元，但A公司全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費只有450萬元，沒有實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬元不得稅前扣除，50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。

（六）計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。

根據(jù)國稅函[2009]202號）規(guī)定：

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。

根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定：

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內(nèi)容，即股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。

（七）無法證明其真實性的業(yè)務(wù)招待費不得扣除。

如果稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實性、相關(guān)性的足夠憑證或資料。不能提供證明資料的，不得在所得稅前扣除。

三．業(yè)務(wù)招待費的節(jié)稅籌劃

在現(xiàn)行的稅收政策下，業(yè)務(wù)招待費其實是可以進(jìn)行節(jié)稅籌劃的。方法之一就是提高業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費。

舉個例子：某生產(chǎn)企業(yè)2019年實現(xiàn)營業(yè)收入10000萬元，按照現(xiàn)行稅收制度可扣除業(yè)務(wù)招待費50萬元的業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。

假如業(yè)務(wù)招待費入賬90萬元，調(diào)整40萬元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，要補交企業(yè)所得稅10萬元。

針對這種情況，在2020年，企業(yè)可將其銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以8000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。

這樣，業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)就增加到18000萬元。業(yè)務(wù)招待費在兩個單位分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)40萬元業(yè)務(wù)招待費，銷售公司承擔(dān)50萬元業(yè)務(wù)招待費，均不超過各自收入總額的5‰，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。這就相當(dāng)于節(jié)約了10萬元企業(yè)所得稅。

但是這里隱藏了一個問題，那就是稅負(fù)率。

在稅收征管實務(wù)中，基層稅務(wù)機關(guān)一般要求企業(yè)達(dá)到一定的稅負(fù)率，比如3%（納稅額÷收入=稅負(fù)率），企業(yè)收入從10000萬元增加到18000元，但納稅額并沒有增加，稅負(fù)率就會下降，還能否達(dá)到稅務(wù)機關(guān)的要求，就不好說了。

所以，從稅收具體監(jiān)管的角度看，以上的案例操作，適合稅負(fù)率較高的企業(yè)。

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