業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營等業(yè)務(wù)中，支付的合理的應(yīng)酬費用。卻是不少會計的難題！掌握以下幾個關(guān)鍵點，再也不發(fā)愁~

1、所有餐飲費是否列入業(yè)務(wù)招待費？

2、業(yè)務(wù)招待費引發(fā)哪些涉稅風(fēng)險？

3、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基礎(chǔ)是哪些？

4、教你5招業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)籌劃！

5、匯算清繳填報案例，一看就廢！

如何鑒別哪些費用

屬于業(yè)務(wù)招待費

日常中，企業(yè)都會產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費，從而這科目還是稽查中常被檢查的一項費用，以下10點務(wù)必牢記，會計可自查是否錯誤列入！

所有的餐費≠業(yè)務(wù)招待費

1）員工培訓(xùn)時合規(guī)餐費，應(yīng)計入職工教育經(jīng)費；

2）公司開董事會發(fā)生餐費，應(yīng)計入董事會會費；

3）影視公司因拍攝發(fā)生劇中餐費，應(yīng)計入影視成本；

4）工會組織員工活動期間發(fā)生餐費，應(yīng)計入工會經(jīng)費；

5）公司籌建期發(fā)生餐費，應(yīng)計入開辦費；

6）以現(xiàn)金發(fā)放給員工餐補，應(yīng)計入工資薪金；

7）員工聚餐或部門聚會，應(yīng)計入職工福利費；

8）員工因公外地出差餐費，應(yīng)計入于差旅費； 

9）公司到某地召開會議的餐費，應(yīng)計入會議費；

10）公司請裝修工裝修提供的午餐，應(yīng)計入裝修成本。

以上是日常中，會計極其容易記錯的科目。記住，餐費也應(yīng)當(dāng)由什么性質(zhì)產(chǎn)生的而計入相對應(yīng)的科目。

業(yè)務(wù)招待費11點涉稅風(fēng)險

你入坑了嗎？ 

1、將屬于業(yè)務(wù)招待費的項目計入其他費用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個稅。

假設(shè)三哥公司將一臺本蘋果筆記本電腦送給客戶，但三哥沒有計入業(yè)務(wù)招待費核算，而將其作公司自用核算，按固定資產(chǎn)入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣。

分析：這種情況，通過盤查實物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送的進(jìn)項稅額不得抵扣，用于招待的要在所得稅前限額扣除，還需要代扣代繳個稅的。

2、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費用計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除。

假設(shè)三哥公司為公司總經(jīng)理家庭購買運動器材用于健身，支出1萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費核算。

分析：實際上三哥此費用，是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費用，不得在所得稅前扣除。

3、取得不合規(guī)的業(yè)務(wù)招待費票據(jù)，不得稅前扣除。

假設(shè)三哥公司外購三部華為手機，并取得普票，但發(fā)票上未注明三哥公司的納稅人識別號；或發(fā)票上只填寫了三哥公司的簡稱，未填寫全稱；或只取得收款收據(jù)。

分析：以上所述的發(fā)票，都是不合規(guī)的發(fā)票。若要稅前扣除，應(yīng)需提供公司真實業(yè)務(wù)證明。若沒提供，就不得稅前扣除。

4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費的計入業(yè)務(wù)招待費，不得扣除。

假設(shè)三哥公司召開季度會議費中的餐費計入業(yè)務(wù)招待費；將公司內(nèi)部聚餐的餐費計入業(yè)務(wù)招待費。

分析：以上所述的所有的餐費發(fā)票，并不均計入業(yè)務(wù)招待費。

5、未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不得稅前扣除。

假設(shè)三哥公司按銷售收入的5‰計提業(yè)務(wù)招待費300萬元，但公司全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費只有260萬元。

分析：沒有實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費40萬元，不得稅前扣除，40萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不得稅前扣除。

此外，就以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費來說，可稅前扣除的限額為260*60%為156萬元，需要再納稅調(diào)增104萬元。  

6、給客戶回扣等、商業(yè)賄賂支出，不得稅前扣除。

假設(shè)三哥公司將30萬元購物卡用于商業(yè)賄賂，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除。

7、籌建期與正常期間業(yè)務(wù)招待費，扣除政策不同。

根據(jù)前面文章，提到稅前扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和特殊情況2中有提現(xiàn)政策內(nèi)容。補充下，正常期間業(yè)務(wù)招待費的政策，如下：

根據(jù)國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定：

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

8、業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)適用不準(zhǔn)確，將導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。

根據(jù)國稅函〔2009〕202號規(guī)定：

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。

以及前面文章，提到的特殊情況1。

9、無法證明真實性的業(yè)務(wù)招待費，不得扣除。

如果稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料，公司應(yīng)提供能證明真實性、相關(guān)性的證明資料。不能提供的，不得在所得稅前扣除。

10、用于業(yè)務(wù)招待，未代開代繳個稅的。

根據(jù)財稅〔2011〕50號規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

11、業(yè)務(wù)招待費未單獨核算，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額，稅局根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進(jìn)行核定。

業(yè)務(wù)招待費

稅前扣除基礎(chǔ)有哪些？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費限額扣除基數(shù)包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。包括銷售商品收入（非貨幣性資產(chǎn)交換收入）、提供勞務(wù)收入、建造合同收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

2、其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖?/strong>。包括：非貨幣性資產(chǎn)交換收入、出租固定資產(chǎn)收、出租無形資產(chǎn)收入、出租包裝物和商品收入等。

3、視同銷售(營業(yè))收入

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》第一條規(guī)定：“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。”

企業(yè)所得稅視同銷售包括：

計的難題！掌握以下幾個關(guān)鍵點，再也不發(fā)愁~

1）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入

2）用于市場推廣或銷售視同銷售收入

3）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入

4）用于職工獎勵或福利視同銷售收入

5）用于股息分配視同銷售

6）用于對外捐贈視同銷售收入

7）用于對外投資項目視同銷售收入

8）提供勞務(wù)視同銷售收入

9）其他。  

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。同時為了不重復(fù)計提，需要減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入。

5、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》的規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

6、查補收入

《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入”中的一種，在補充申報時會填列到“銷售（營業(yè)）收入合計”里。

現(xiàn)行稅法明確，前述扣除的限額是以年度“全年銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)的，而查補的收入屬于其發(fā)生年度收入的一部分，當(dāng)然應(yīng)允許其作為計算扣除業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額基數(shù)。

7、籌建期無收入也可扣實際發(fā)生額60%

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第五條的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

因此，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費將不受銷售收入額高低的影響，即使在籌建期未能取得銷售收入，仍可按業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%直接計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定在稅前扣除。

匯算清繳填報案例

一看就廢！

三哥簡單舉個案例，一看就廢~

【案例1】三哥公司為科技有限公司，2020年度主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入60萬，視同銷售收入為40萬元，2020年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費實際為10萬元，三哥在做匯算清繳時，業(yè)務(wù)招待費需不需要納稅調(diào)整？如何填報？

第一步：計算業(yè)務(wù)招待費用扣除限額

限額1=10×60%=6萬元

限額2=（1000+60+40）×5‰=5.5萬元

因此，2020年業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予扣除為5.5萬元，應(yīng)納稅調(diào)整10-5.5=4.5萬元。

若業(yè)務(wù)招待費在季度預(yù)繳申報時無需納稅調(diào)整，年度納稅申報時，應(yīng)填寫A104000《期間費用明細(xì)表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費”，以及A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費支出”。  

第二步：填寫申報表

教你3招業(yè)務(wù)招待費

稅務(wù)籌劃！

1、有效分流業(yè)務(wù)招待費

① 大額度宣傳費

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為銷售收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務(wù)招待費的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。

② 推動業(yè)務(wù)宣傳

通過展開招待活動，實現(xiàn)維護(hù)企業(yè)與客戶的曝光率，從而促進(jìn)銷量，然而，業(yè)務(wù)宣傳費也具有與此類似的動機。

③ 合理合規(guī)節(jié)稅

若有效合理分配業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費之間的開支，將會起到很好的節(jié)稅作用。

比如，企業(yè)將贈送的煙酒、茶葉等改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，這些禮品不僅起到了推廣宣傳的作用，也可計入業(yè)務(wù)宣傳費列支。

2、準(zhǔn)確核算銷售(營業(yè))收入

① 準(zhǔn)確把握稅法中的銷售(營業(yè))收入與會計中確認(rèn)的營業(yè)收入存在的差異。

② 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

③ 第2點所列的項目在會計核算中更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入銷售費用；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計入營業(yè)外支出；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入應(yīng)付職工薪酬等。

④ 企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項目按視同銷售收入，在匯算清繳申報時加入銷售(營業(yè))收入，可作為業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。因企業(yè)瞞報或漏報的收入被稅務(wù)機關(guān)查增的收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。

因此，企業(yè)應(yīng)如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風(fēng)險，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。

3、設(shè)立獨立核算分支機構(gòu)

業(yè)務(wù)招待費是以銷售(營業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設(shè)獨立核算的分支機構(gòu)的方式來提高費用限額的扣除基數(shù)。

例如，將銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。

設(shè)立獨立核算分支機構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支機構(gòu)，需要綜合決策。

以上關(guān)于業(yè)務(wù)招待費相關(guān)財稅處理和風(fēng)險以及稅務(wù)籌劃和納稅填報，你都掌握了嗎？

來源：財稅劉三哥