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業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的一項常見支出，年底了，小編就來為各位讀者朋友盤點一下關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的那些事~ 01 業(yè)務(wù)招待費的范圍 稅法中，并未明確規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的列支范圍，在實際操作中，企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為而產(chǎn)生的費用即作為業(yè)務(wù)招待費。一般包括以下四部分：
當然，對于上述費用來說，也不能一概而論、下面給大家列舉了兩大類不作為業(yè)務(wù)招待費的情形，這也是實務(wù)中易錯點： 1、餐費VS業(yè)務(wù)招待費 （1）員工培訓(xùn)時發(fā)生的餐費，應(yīng)計入“職工教育經(jīng)費”； （2）公司開董事會發(fā)生的餐費，應(yīng)計入“董事會費”； （3）公司在酒店開會發(fā)生的餐費，應(yīng)計入“會議費”； （4）公司籌建期間發(fā)生的餐費，應(yīng)計入“開辦費”； （5）以現(xiàn)金形式發(fā)給員工的餐補，應(yīng)計入“工資薪金”，并申報個稅； （6）員工的加班餐、午餐、年終聚餐等，應(yīng)計入“福利費”； （7）工會組織員工活動發(fā)生的餐費，應(yīng)計入“工會經(jīng)費”； （8）本公司員工出差途中標準范圍內(nèi)的餐費，應(yīng)計入“差旅費” 2、業(yè)務(wù)宣傳費VS業(yè)務(wù)招待費 外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。 但如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。
總之，對于業(yè)務(wù)招待費來說，并非所有的餐費、福利費、差旅費等都是業(yè)務(wù)招待費，而業(yè)務(wù)招待費也不僅僅是餐費、福利費、差旅費。 02 業(yè)務(wù)招待費扣除標準 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
除了上述基本規(guī)定外，還有2項特殊規(guī)定： （1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條的規(guī)定： 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 （2）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定： 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 作為業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入包括哪些呢？
03 業(yè)務(wù)招待費的涉稅處理誤區(qū) 業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)最常見的支出，常常出現(xiàn)以下10個涉稅處理誤區(qū)： 1、用于業(yè)務(wù)招待費的禮品，未做增值稅視同銷售處理 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。 2、未將視同銷售收入計入業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù) 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 企業(yè)在計算銷售收入是未計算視同銷售收入，則很有可能導(dǎo)致當年業(yè)務(wù)招待費扣除限額降低，導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。 3、將所有的餐費計入業(yè)務(wù)招待費中 很多企業(yè)只要見到餐費，就二話不說直接計入到“業(yè)務(wù)招待費”。根據(jù)我們上面所說，并非所有餐費都屬于業(yè)務(wù)招待費，而是需要做好區(qū)分，以免導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。 但是我們將餐費計入其他科目時，一定要注意留存好相應(yīng)的材料，證明業(yè)務(wù)的真實，否則，實務(wù)中，稅務(wù)檢查時可能會面臨納稅調(diào)增的問題。 4、將業(yè)務(wù)招待費計入其他科目 實務(wù)中，往往有很多企業(yè)為了能夠不受到招待費限額的限制，選擇將招待費計入到其他科目之中，以此來達到全額扣除的目的。對于這種情況，檢查的時候只要翻閱憑證就很容易被發(fā)現(xiàn)，因此奉勸大家不要如此操作！ 5、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費用計入業(yè)務(wù)招待費 根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的原則，費用的支出首先必須是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，因此，對于那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，是不能稅前扣除的。 現(xiàn)實中不乏企業(yè)直接給領(lǐng)導(dǎo)購物的情況，但是如果為領(lǐng)導(dǎo)購買的東西，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的話，那么就不能稅前扣除。 6、取得不合規(guī)的招待費發(fā)票 如果公司外購禮品用于招待，務(wù)必取得公司抬頭的發(fā)票。如果個人墊資購買，開具的是個人抬頭的發(fā)票，或者無法取得發(fā)票只有收款憑證的，往往也不能稅前扣除。 7、實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費才能稅前扣除 業(yè)務(wù)招待費據(jù)實限額扣除，只有實際發(fā)生的費用，才能夠扣除，而不是按照限額直接計算扣除。 除此以外，對于無法證明真實性的業(yè)務(wù)招待費，也不得扣除。 8、非從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不作為基數(shù) 從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)之所以包括股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是因為此類公司取得的上述分紅和轉(zhuǎn)讓所得屬于其營業(yè)收入，而對于其他企業(yè)來說，上述所得并非營業(yè)收入。 而對于所有企業(yè)來說，按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動等，均不作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。 9、業(yè)務(wù)招待費未單獨核算，導(dǎo)致不能準確確定金額的，稅局根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進行核定。 10、未代扣代繳個人所得稅 根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定： 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。 比如說企業(yè)年會上，對其客戶及供應(yīng)商代表等贈送的小禮物，都屬于“偶然所得”，是需要代扣代繳個人所得稅的。 04 業(yè)務(wù)招待費常見問題解答 1、公司與客戶一同出差考察，為客戶報銷的機票等費用是否允許稅前扣除？ 答：公司與客戶一同出差考察，為客戶報銷的機票等費用，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，允許稅前限額扣除。但是，取得的機票等，不得抵扣進項稅。 2、分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)招待費的扣除額如何計算？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不就有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，公司應(yīng)該按照總分機構(gòu)實現(xiàn)的收入總額，乘以相應(yīng)比例進行計算扣除限額。 3、公司同時投資了兩家子公司，當年的主營業(yè)務(wù)收入為銷售產(chǎn)品收入，請問，從子公司分回的投資收益，可以計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額嗎？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。如果公司不屬于這類企業(yè)，從子公司分回的投資收益不能計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 4、我們單位主營業(yè)務(wù)是投資理財，通過購買理財產(chǎn)品獲取的收益均按規(guī)定計入了投資收益科目，故營業(yè)收入科目期末余額為0。想請問下這種情況下做所得稅匯算時業(yè)務(wù)招待費如何抵扣？ 答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。 二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條之規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 因此，允許將投資收益作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的僅限于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。若貴公司屬于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以扣除；若不屬于，則不能扣除。 5、業(yè)務(wù)招待費后附哪些憑證是必需的？ 答：憑證資料可以包括發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目等。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。 注：本文由梅松講稅出品。梅松講稅，為稅臺網(wǎng)旗下致力于打造稅務(wù)精品內(nèi)容的團隊，服務(wù)內(nèi)容包括：文章、課程、圖片、圖書等。 |
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