根據(jù)《刑法》205條可知，虛開數(shù)額的大小對虛開罪的定罪量刑有著至關(guān)重要的意義，而在司法實(shí)踐中，由于虛開罪的復(fù)雜性和多樣性，司法機(jī)關(guān)對虛開數(shù)額常出現(xiàn)不同情形的認(rèn)定錯誤，特別是涉及行為人雙向虛開的情況下，司法機(jī)關(guān)常會出現(xiàn)量刑不統(tǒng)一、裁判不準(zhǔn)確的問題。此外，當(dāng)前我國刑法及相關(guān)司法解釋也沒有對虛開稅款數(shù)額的認(rèn)定作出細(xì)致的規(guī)定，導(dǎo)致司法審判人員無法精準(zhǔn)量刑，出現(xiàn)各地刑罰標(biāo)準(zhǔn)不一的問題，降低了司法的威信力和公信力。

【案例索引】

孟某某于2010年1月15日在沒有生產(chǎn)設(shè)備和廠房的情況下，注冊成立鴻盛藥業(yè)公司。2011年3月，孟某某讓勤龍藥材公司為其虛開增值稅專用發(fā)票4份，金額為399984.44元，稅額為51997.96元，稅款已全部抵扣。2011年12月，孟某某為國泰醫(yī)藥公司虛開增值稅專用發(fā)票25份，金額為307051.25元，稅額為52192.75元，稅款已全部抵扣。

2013年4月7日，一審法院對孟某某上述虛開增值稅專用發(fā)票的行為作出一審判決，認(rèn)定孟某某在2011年間在無真實(shí)交易的情況下讓他人為自己虛開以及為他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開稅款金額為104190.71元，屬于虛開的稅款數(shù)額較大，判處孟某某有期徒刑3年，并處罰金約人民幣5萬元。宣判后，孟某某不服，提出上訴。

2013年7月10日，二審法院經(jīng)審理后認(rèn)為，被告人孟某某為他人虛開增值稅專用發(fā)票后，又讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，在認(rèn)定其具體的犯罪數(shù)額時，進(jìn)項稅額與銷項稅額不應(yīng)當(dāng)相加，而應(yīng)當(dāng)取數(shù)額較大的銷項稅額，即為他人虛開的稅額52192.75元為其犯罪數(shù)額，依法應(yīng)當(dāng)判處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。因此，一審法院認(rèn)定被告人孟某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，定罪準(zhǔn)確，但認(rèn)定犯罪數(shù)額錯誤，量刑不當(dāng)，改判孟某某有期徒刑1年6個月，并處罰金2萬元。

【案件評析】

一．虛開增值稅專用發(fā)票罪的法定量刑情節(jié)

從1996年我國設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪開始，該罪在定罪量刑上出現(xiàn)多個數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)：虛開的稅款數(shù)額、致使國家稅款被騙取數(shù)額、實(shí)際抵扣稅款數(shù)額以及造成國家稅款損失數(shù)額。而隨著《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法[2018]226號）的發(fā)布，虛開罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)主要被明確為虛開的稅款數(shù)額，該通知在內(nèi)容上：一是確定了法發(fā)[1996]30號文不再參照適用；二是明確認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪參照適用法釋［2002］30號時，僅參照適用其第三條的規(guī)定，即僅以虛開稅款數(shù)額為法定的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此可知，虛開罪的入罪標(biāo)準(zhǔn)為虛開稅款數(shù)額五萬元以上；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

二．虛開的稅款數(shù)額認(rèn)定問題

在上述案件中，對外虛開的銷項稅額大于虛受的進(jìn)項稅額，行為人在沒有真實(shí)交易的情況下為他人虛開增值稅專用發(fā)票的目的是為了獲得開票費(fèi)，而讓他人為自己虛開增值稅進(jìn)項票是為彌補(bǔ)自己在前階段因虛開銷項稅票時所帶來的損失，也為掩蓋因虛開銷項稅票而帶來的進(jìn)、銷項稅額不平衡的問題。從某種程度上說，讓他人為自己虛開進(jìn)項稅票和為他人虛開增值稅專用發(fā)票之間存在一定的牽連關(guān)系，行為人虛受了進(jìn)項票并不會導(dǎo)致國家稅收損失，所以在認(rèn)定行為人具體犯罪數(shù)額時，應(yīng)當(dāng)以較大的對外虛開的銷項稅額為準(zhǔn)。

而當(dāng)行為人的銷項稅額小于虛受的進(jìn)項稅額時，該虛假的進(jìn)項稅額可能是行為人為下次因真實(shí)交易帶來的銷項稅額備存抵扣的，在這種情況下應(yīng)當(dāng)以較大的虛受的進(jìn)項稅額作為虛開的稅款數(shù)額。