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前兩天，一位稅務(wù)局的老朋友打來電話，說現(xiàn)在增值稅減免稅政策實(shí)在是太繁雜了，經(jīng)常會被納稅人問到，減免的增值稅到底哪一項(xiàng)應(yīng)該征收企業(yè)所得稅，哪一項(xiàng)不需要征收企業(yè)所得稅，快幫我整理一下。今天我們就來梳理一下增值稅減免稅款的會計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理。（一）思考：納稅人取得的財(cái)政性資金是否屬于企業(yè)所得稅“收入總額”的范圍？在學(xué)習(xí)具體的規(guī)范性文件之前，我們先來看看企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條 企業(yè)所得稅法所稱其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）思考：財(cái)政性資金既然屬于企業(yè)所得稅法“收入總額”范圍，那到底應(yīng)該作為“征稅收入”，還是作為“不征稅收入”？1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 2.對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。思考：哪些屬于由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的不征稅財(cái)政性資金？企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。目前上市公司、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、中央企業(yè)、期貨經(jīng)紀(jì)公司、證券公司基金管理公司及證券投資基金、典當(dāng)企業(yè)等執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。 2.《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。3.《企業(yè)會計(jì)制度》：除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行本制度。（二）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助》中規(guī)定的政府補(bǔ)助，表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。準(zhǔn)則新增設(shè)了“其他收益”科目。“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日常活動相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。政策補(bǔ)助中的稅收返還，是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。此外，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。但一般認(rèn)為部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。（注會教材中支持此觀點(diǎn)）。三、增值稅減免稅款的會計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理【靜之特別提醒】：用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，另有規(guī)定除外。一般納稅人：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）是核算一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額，是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“下的三級科目 。小規(guī)模納稅人：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下只有“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個(gè)二級明細(xì)科目。不設(shè)置三級科目 ，小規(guī)模納稅人減免增值稅在“應(yīng)交增值稅”借方反映。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會〔2016〕22號），當(dāng)期直接減免的增值稅：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅）實(shí)踐中，直接減免增值稅的會計(jì)核算存在廣泛爭議，大家所持觀點(diǎn)各不相同，但不管會計(jì)上是如何進(jìn)行核算的，最終直接減免的增值稅稅款都是影響損益的，因此不同的會計(jì)處理方法一般不會直接影響應(yīng)納稅所得額，但可能會間接影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。思考：何為間接影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算？比如：直接減免的增值稅是否記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，勢必會影響廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算限額的基數(shù)，從而可能間接影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。其實(shí)，爭議的焦點(diǎn)就在于，進(jìn)行減免增值稅會計(jì)處理時(shí)，直接減免的增值稅，究竟是否需要單獨(dú)核算？如果單獨(dú)核算又應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理？之所以存在爭議，是因?yàn)闆]有明確、具體的規(guī)定，回避肯定不是辦法，這里我將結(jié)合各類減免增值稅情形，將自己的觀點(diǎn)和依據(jù)一一闡述，僅供參考。國家稅務(wù)總局公告2019年第4號：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。財(cái)會〔2016〕22號：小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)在銷售行為發(fā)生時(shí)，不知道實(shí)際銷售額是否符合享受免征增值稅條件，所以要先計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)。22號文件規(guī)定，小微企業(yè)免征的增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，究竟是轉(zhuǎn)入“其他收益”科目，還是轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，還是記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，沒有具體規(guī)定，但這些科目都屬于損益類科目。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅②月銷售額不滿10萬（或季銷售額不滿30萬）時(shí):借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅對上述直接減免增值稅的會計(jì)處理，實(shí)務(wù)中爭議較大，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)核算小微企業(yè)免征的增值稅，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，直接減免的增值稅應(yīng)該記入“其他收益”科目，其他企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目，此種觀點(diǎn)認(rèn)為免征的增值稅屬政府補(bǔ)助范疇。月銷售額不滿10萬（或季銷售額不滿30萬）時(shí):借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅我不同意這種觀點(diǎn)，開篇講過，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助》中規(guī)定的政府補(bǔ)助，表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，小微企業(yè)免征增值稅，政府并沒有向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。政策補(bǔ)助中的稅收返還，是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。企業(yè)直接減免的增值稅，屬于與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，所以核算的增值稅免征額應(yīng)并入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。文件中觀點(diǎn)其實(shí)增加了“主營業(yè)務(wù)收入”金額，從而加大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算扣除限額的基數(shù)；另外，以后年度納稅人是否適用加計(jì)抵減政策，需根據(jù)上年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%來判斷，此時(shí)會計(jì)處理可能會影響企業(yè)能否享受加計(jì)抵減政策的結(jié)果。（下同）財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號規(guī)定，自2020年1月1日起,對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。銷售行為發(fā)生時(shí)，就符合享受免征增值稅條件，此時(shí)不需要計(jì)算應(yīng)交增值稅，而是直接將價(jià)稅合計(jì)數(shù)全額記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)論:直接免征的增值稅，會計(jì)處理上，沒有單獨(dú)核算免征的增值稅，而是價(jià)稅合計(jì)金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，免征的增值稅自然并入企業(yè)所得稅的收入總額中。財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號： 自2020年3月1日至5月31日，對除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；假設(shè)湖北省外小規(guī)模納稅人，2020年3月銷售防護(hù)用品20.2萬元，會計(jì)處理： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 0.21.生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品超稅負(fù)即征即退財(cái)稅[2011]100號：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。某增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)的日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)申請退稅并確定了增值稅退稅額：執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，收到的即征即退、先征后退、先征后返增值稅稅款，記入其他收益科目，未執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)記入”營業(yè)外收入“科目 。財(cái)稅[2019]21號：企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）此種情況下，企業(yè)可能享受的減免增值稅金額是不固定的，無法把這部分減免的增值稅記入到“主營業(yè)務(wù)收入”科目，一般認(rèn)為部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。（注會教材中支持此觀點(diǎn)）。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。比如：財(cái)稅[2012]27號：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。【靜之特別提醒】：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。思考：殘疾人就業(yè)企業(yè)退還的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？為何有此一問？這主要源于財(cái)稅[2007]92號文件，現(xiàn)此文件已全文廢止。財(cái)稅[2007]92號第二條第（二）項(xiàng)：對安置殘疾人單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅收入，免征企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2016〕52號明確規(guī)定：52號文件自2016年5月1日起執(zhí)行，財(cái)稅〔2007〕92號全文廢止。那在財(cái)稅〔2016〕52號文件明確廢止財(cái)稅[2007]92號文件之前，對安置殘疾人單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅收入是否征收企業(yè)所得稅呢？各省稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際執(zhí)行過程中，規(guī)定不一樣，個(gè)別省份規(guī)定對安置殘疾人單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅收入，作為不征稅收入。但其實(shí)是沒有依據(jù)的，我們來分析一下。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，自2008年1月1日起執(zhí)行，企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例實(shí)施以及后續(xù)出臺的財(cái)稅〔2008〕151號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。接著出臺了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）文件，專門對安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范，文件中并沒有對殘疾人單位取得增值稅退稅收入作為不征稅收入的相關(guān)規(guī)定，雖然沒有明確將財(cái)稅[2007]92號中對安置殘疾人單位取得的增值稅退稅收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定作廢，但該規(guī)范性文件與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例不符，應(yīng)屬自然失效。結(jié)論：即征即退、先征后退、先征后返增值稅：會計(jì)上記入”其他收益“或”營業(yè)外收入“等損益類科目，自然并入企業(yè)所得稅的收入總額中。（1）財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號:自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。（2）財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號:2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：享受加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按加計(jì)抵減的金額：執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，收到的即征即退、先征后退、先征后返增值稅稅款，記入其他收益科目，未執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)記入”營業(yè)外收入“科目 。此種情況下，企業(yè)各期可能享受的減免增值稅金額是不固定的，無法將這部分減免的增值稅記入到“主營業(yè)務(wù)收入”科目，一般認(rèn)為部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。結(jié)論：按規(guī)定享受加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，抵減的一般納稅人一般計(jì)稅方法的增值稅應(yīng)納稅額，加計(jì)抵減的增值稅額，會計(jì)上記入”其他收益“或”營業(yè)外收入“等損益類科目，自然并入企業(yè)所得稅的收入總額中。2.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額 財(cái)稅[2012]15號：增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減?！?/span>按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目） 如果當(dāng)初增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備記入”固定資產(chǎn)”，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，理論上應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)”，但如果抵減增值稅額是在多期實(shí)現(xiàn)的，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值頻繁變化，而且影響金額也不大，所以建議一律調(diào)整固定資產(chǎn)折舊記入的成本費(fèi)用類科目 。結(jié)論:增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額，會計(jì)上沖減管理費(fèi)用等科目，自然影響應(yīng)納稅所得額。簡單的說，增值稅出口退稅是在對出口項(xiàng)目取得的收入免征增值稅的同時(shí)，退付出口項(xiàng)目前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。増值稅出口退稅實(shí)際上是退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人出口貨物收取的出口退稅款，不并入企業(yè)所得稅的收入總額。貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（1）財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號:自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。普通納稅人：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%）（2） 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號:自2019年6月1日起，對符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。（增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，沒有60%的限制）（3）財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號：自2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告），疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。（增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例和60%比例的限制）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）結(jié)論：留抵稅額退稅政策退的是納稅人的未抵扣完的期末留抵稅額，收到退稅款時(shí)需要退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，不需并入應(yīng)納稅所得額，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。【靜之特別提醒】納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的留抵稅額退稅額后， 納稅人在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出同時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)減申報(bào)表中留抵稅額，否則，會造成重復(fù)退稅。具體操作：納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”，系統(tǒng)自動計(jì)算第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”數(shù)據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)至申報(bào)表主表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。（六）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備國家稅務(wù)總局公告2020年第6號：2019年1月1日至2020年12月31日 符合條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備，按照本辦法全額退還增值稅。研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)退稅；已用于退稅的，不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其它應(yīng)收款--應(yīng)收采購國產(chǎn)設(shè)備退稅貸：其它應(yīng)收款--應(yīng)收采購國產(chǎn)設(shè)備退稅【靜稅】是一個(gè)專注于財(cái)稅政策學(xué)習(xí)和涉稅實(shí)務(wù)操作的公眾號，您的支持是我創(chuàng)作的動力！點(diǎn)亮文章結(jié)尾右下角“在看”小花，關(guān)注我，愛生活，學(xué)財(cái)稅，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。
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