2019年3月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》中規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人(注:指一般納稅人)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

那么問題來了:

“加計(jì)抵減”與“加計(jì)扣除”的區(qū)別是什么?

“加計(jì)抵減”怎么做會(huì)計(jì)分錄?

如何進(jìn)行申報(bào)填寫?

別急，這些問題的答案都在下面。

本文將結(jié)合相關(guān)政策，對(duì)增值稅“加計(jì)抵減”進(jìn)行解讀，輔以案例講解會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)延伸拓展“加計(jì)扣除”的相關(guān)內(nèi)容，小主們趕緊往下看~

增值稅“加計(jì)抵減”計(jì)算方式

根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定:“加計(jì)抵減”針對(duì)主營業(yè)務(wù)為四項(xiàng)服務(wù)(郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù))的納稅人，按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

公式:

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

案例解析“加計(jì)抵減”會(huì)計(jì)分錄

【案例1】

2019年4月份我一般納稅人咨詢公司符合增值稅的加計(jì)抵減政策，4月份銷項(xiàng)稅31萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，全部屬于允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算:

4月份增值稅的加計(jì)抵減額=?

應(yīng)納增值稅額=?

實(shí)際繳納增值稅=?

加計(jì)抵減額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答:

4月份增值稅的加計(jì)抵減額=10萬元*10%=1萬元

應(yīng)納增值稅=31-10=21萬元

實(shí)際繳納增值稅=21-1=20萬元

一、會(huì)計(jì)分錄

1.計(jì)提增值稅的賬務(wù)處理:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)21萬元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 21萬元

2.計(jì)提增值稅的賬務(wù)處理:

繳納增值稅的分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 21萬元

貸:銀行存款 20萬元

其他收益 1萬元

【案例2】

某企業(yè)屬于加計(jì)抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬元，購買辦公樓不含稅金額為100萬元(資產(chǎn)相關(guān))，購買物業(yè)服務(wù)不含稅10萬元，則考慮加計(jì)抵減、不動(dòng)產(chǎn)一次抵扣，應(yīng)繳納增值稅12-9.6×1.1=1.44萬元，其會(huì)計(jì)處理?

取得收入:

借:銀行存款 212

貸:主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12

取得進(jìn)項(xiàng):

借:固定資產(chǎn)-辦公樓 100

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9

銀行存款 109

借:管理費(fèi)用 10

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.6

銀行存款 10.6

月末增值稅結(jié)轉(zhuǎn):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 2.4

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2.4

次月繳納:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2.4

貸:銀行存款 1.44

其它收益 0.96

小好有話說:

小主們已經(jīng)很忙了，關(guān)賬加班，通宵做表，學(xué)不完的新政，考不盡的證書…如果為財(cái)務(wù)工作選擇一款簡(jiǎn)單易用又智能的財(cái)務(wù)軟件，也許情況就不一樣了。

小好推薦“暢捷通好會(huì)計(jì)”，內(nèi)含智能稅務(wù)功能，不僅能自動(dòng)出具增值稅申報(bào)表、所得稅預(yù)繳表、所得稅匯繳表這幾大日常申報(bào)表，更能檢測(cè)稅負(fù)波動(dòng)，合理籌劃納稅。

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二、提醒

1、財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)發(fā)布了新修訂的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式，其中《利潤表》新增了2個(gè)會(huì)計(jì)科目:資產(chǎn)處置損益和其他收益。

2、利潤表中新增“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

3、“其他收益”屬于新設(shè)置的損益類科目，其實(shí)就是將原來“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容劃分出來了一部分。

4、與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。

既然說到“加計(jì)抵減”，關(guān)于“加計(jì)扣除”小主們還能否想起來應(yīng)該如何運(yùn)用?

不如，讓小好帶小主們一起重溫一下吧。

3項(xiàng)“加計(jì)扣除”要記牢

會(huì)計(jì)千萬別弄混了

1.企業(yè)所得稅的“加計(jì)扣除”

根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]70號(hào)文件規(guī)定:

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

舉個(gè)例子:

某企業(yè)2018年殘疾職員的應(yīng)發(fā)工資50000元，年終獎(jiǎng)10000元，繳納五險(xiǎn)一金單位承擔(dān)部分15000元，在企業(yè)所得稅匯算時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)減金額=50000+10000=60000元。

按25%的稅率計(jì)算，相當(dāng)于少繳納了1.5萬元的稅款。

Tips:殘疾職工工資是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、加班工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼與津貼，但是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。五險(xiǎn)一金個(gè)人承擔(dān)部分也是包含在內(nèi)的哦~

2.企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用的“加計(jì)扣除”

根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件規(guī)定:

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

舉個(gè)例子:

企業(yè)2018年的研發(fā)費(fèi)用是100萬元，在2019年匯算清繳時(shí)，單就研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算抵扣費(fèi)用是就能抵扣175萬元，按25%的稅率計(jì)算，相當(dāng)于少繳納了18.75萬元的稅款。

3.增值稅購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的“加計(jì)扣除”

根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件第二條規(guī)定:

“納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

舉個(gè)例子:

生產(chǎn)加工13%稅率貨物的公司，2019年4月購進(jìn)100萬元農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額是9萬元，這筆業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額=100*10%=10萬元。

申報(bào)表填列方式如下:

小好最后總結(jié)一下，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售扣除率為9%，而將農(nóng)產(chǎn)品用于深加工扣除率為10%，兩者的差異1%可以理解為加計(jì)扣除，而加計(jì)的對(duì)象是進(jìn)項(xiàng)稅額。

加計(jì)抵減，則指的是允許符合條件的行業(yè)在所抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上加計(jì)10%，看上去似乎對(duì)象仍然是進(jìn)項(xiàng)稅額，但透過現(xiàn)象看本質(zhì)之后，會(huì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)上它真正抵減的是應(yīng)納稅額。

能否享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的關(guān)鍵，在于企業(yè)有沒有應(yīng)納稅額所以在留抵稅額退稅它是無法享受的。

最重要的是，加計(jì)抵減政策還有一個(gè)執(zhí)行起止日期。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。