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返聘離退休人員未繳納個(gè)稅被罰100余萬

 劉劉4615 2020-03-09

明稅 2020-02-27 17:38:03

返聘離退休人員未繳納個(gè)稅被罰100余萬

案情簡介

2015年5月11日,北京市西城區(qū)地方稅務(wù)局稽查局(現(xiàn)為第一稽查局)對(duì)北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)的涉稅情況實(shí)施稅務(wù)檢查并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。第一稽查局檢查發(fā)現(xiàn)北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)2011年至2014年8月未與離退休返聘人員簽訂勞務(wù)雇傭合同,未按規(guī)定按照勞務(wù)報(bào)酬稅目代扣代繳離退休返聘人員的個(gè)人所得稅共計(jì)1005484.21元,并于2017年10月23日對(duì)北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅違法行為處以1倍的罰款共計(jì)1005484.21元。北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)不服,于2017年11月16日向西城稅務(wù)局提起行政復(fù)議。

北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)觀點(diǎn):

北京市醫(yī)療糾紛人民調(diào)解委員會(huì)”(以下簡稱醫(yī)調(diào)委)是北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)與事實(shí)不符,北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)不屬于個(gè)人所得稅代扣、代繳義務(wù)主體屬于代扣、代繳義務(wù)主體。

第一稽查局核算個(gè)稅應(yīng)繳納稅額的,未與納稅義務(wù)人核定其收入及工作情況,未考慮納稅義務(wù)人存在的差異性,導(dǎo)致核算的個(gè)人所得稅稅額不準(zhǔn)確。

第一稽查局觀點(diǎn):

醫(yī)調(diào)委不是獨(dú)立的民事和稅收行政法律責(zé)任主體,且未辦理扣繳稅款登記,不能承擔(dān)代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)設(shè)立醫(yī)調(diào)委,負(fù)有代扣代繳相關(guān)人員個(gè)人所得稅的法定義務(wù),其在賬薄中核算相關(guān)人員的工資、勞務(wù)報(bào)酬,并按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅,已自認(rèn)是醫(yī)調(diào)委相關(guān)人員的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。

北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)聘用離退休人員,不符合按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅的條件,應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

法院判決:

第一稽查局作出的被訴處罰決定認(rèn)定事實(shí)清楚、適用法律正確,內(nèi)容并無不當(dāng)。

要點(diǎn)提示:

1、個(gè)稅代繳義務(wù)人的認(rèn)定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

本案中,醫(yī)調(diào)委屬于依法設(shè)立的調(diào)解民間糾紛的群眾性組織,未辦理組織機(jī)構(gòu)代碼和建立賬戶,也未辦理扣繳稅款登記,不具有獨(dú)立的民事主體資格,不具有承擔(dān)代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的資格。北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)設(shè)立醫(yī)調(diào)委,且醫(yī)調(diào)委工作人員的工資、保險(xiǎn)支出等均使用北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)賬戶,證明北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)是離退休人員勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)際支付方,作為支付方擁有天然的個(gè)稅代扣代繳義務(wù)。

2、應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”代扣代繳個(gè)稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號(hào))規(guī)定,個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;退休人員再任職取得的收入按照“工資薪金”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》( 國稅函〔2006〕526號(hào))規(guī)定,“退休人員再任職”,應(yīng)同時(shí)符合下列條件:

  • 受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議),存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

  • 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入;

  • 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;

  • 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

本案中,不符合 上述“退休人員再任職”的條件,不能按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)以“勞務(wù)報(bào)酬”稅目征收個(gè)人所得稅,并根據(jù)北京衛(wèi)生法學(xué)會(huì)提供的賬簿、工資表計(jì)算其應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅金額。

返聘離退休人員未繳納個(gè)稅被罰100余萬

本案來源于中國裁判文書網(wǎng)。

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