|
@滄海一聲笑 請(qǐng)問(wèn)各位大神，IPO期間，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，若注冊(cè)資本（總股本）不發(fā)生變動(dòng)，自然人股東是否需要履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)？謝謝。一、IPO過(guò)程中，有限公司必須要改制成股份有限公司才能進(jìn)行首發(fā)的申請(qǐng)，證監(jiān)會(huì)在2018年6月6日發(fā)布的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（2018年修訂）》、《創(chuàng)業(yè)板首次發(fā)行股票并上市管理辦法（2018年修訂）》“第二章 發(fā)行條件”之“第一節(jié) 主體資格”之“第八條、第九條”明確規(guī)定，即：第八條 發(fā)行人應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份有限公司。第九條 …………有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。 既然有限責(zé)任公司整體改制成股份有限公司，就注冊(cè)資本而言，自然會(huì)涉及發(fā)生變動(dòng)與不變動(dòng)兩種情形。而變動(dòng)與否，與原有限責(zé)任公司在改制時(shí)，將未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積計(jì)入股份有限公司的資本公積科目，是否將其中盈余公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，整體變更為股份有限公司息息相關(guān)，其中自然就涉及到自然人股東是否需要履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的問(wèn)題。對(duì)此，下面分析如下。 
二、1997年12月25日，國(guó)家稅務(wù)總局在下發(fā)的“國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》中，就針對(duì)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題，明確回復(fù)如下：1、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。2、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。1998年5月15日，國(guó)家稅務(wù)總局在下發(fā)的“（國(guó)稅函[1998]第289號(hào)）”《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》中，對(duì)不征收個(gè)人所得稅的資本公積金的范圍進(jìn)行了界定，批復(fù)如下：1、在城市信時(shí)社改制為城市合作銀行過(guò)程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。1998年6月4日，國(guó)家稅務(wù)總局在下發(fā)的“（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）”《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》中，對(duì)從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本是否繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題，批復(fù)如下：1、青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。2、因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。2010年5月31日，國(guó)家稅務(wù)總局在下發(fā)的“國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)”《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中，就“（二）加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理”事項(xiàng)，規(guī)定如下：1、加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。2、加強(qiáng)利息所得征收管理。要通過(guò)查閱財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目、資產(chǎn)盤(pán)查等方式，調(diào)查自然人、企業(yè)及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對(duì)其利息所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅。3、加強(qiáng)個(gè)人從法人企業(yè)列支消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款的管理。對(duì)投資者本人、家庭成員及相關(guān)人員的相應(yīng)所得，要根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
三、從國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的四個(gè)《通知》中不難看出，股份有限公司對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。而有限責(zé)任公司在整體變更股份有限公司過(guò)程中，原有限責(zé)任公司的未分配利潤(rùn)、盈余公積和股票溢價(jià)發(fā)行計(jì)入股份公司的資本公積科目，在整體變更后公司注冊(cè)資本（總股本）若未發(fā)生變化，則就改制的時(shí)點(diǎn)而言，自然人股東未取得個(gè)人收益和所得，因而不存在繳納個(gè)人所得稅。簡(jiǎn)單的說(shuō)，有限責(zé)任公司整體改制成股份有限公司，如果注冊(cè)資本（總股本）未發(fā)生變化，相應(yīng)的，則各股東的持股數(shù)額及持股比例在改制前后也沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，即沒(méi)有將盈余公積和未分配利潤(rùn)用來(lái)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本），則自然人股東無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。反之，若注冊(cè)資本（總股本）發(fā)生變化（一般為增加注冊(cè)資本），則自然人股東須繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，此后股份有限公司發(fā)生實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為，對(duì)于其中除股票溢價(jià)發(fā)行以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增股本的部分，屆時(shí)自然人股東將按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，由公司予以代扣代繳。下面通過(guò)兩家上市公司當(dāng)初在IPO階段將有限責(zé)任公司整體改制成股份有限公司時(shí)，其注冊(cè)資本分別存在未發(fā)生變動(dòng)和發(fā)生變動(dòng)涉及自然人股東繳納個(gè)人所得稅的情形舉例說(shuō)明如下。
四、2015年5月11日，賽摩電氣股份有限公司（300466.SZ）披露了《關(guān)于公司設(shè)立以來(lái)股本演變情況的說(shuō)明及其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的確認(rèn)意見(jiàn)》。根據(jù)《確認(rèn)意見(jiàn)》內(nèi)容顯示，改制前的2011年8月29日，賽摩有限注冊(cè)資本為6,000萬(wàn)元。2011年9月25日，賽摩有限召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)，會(huì)議審議通過(guò)了將賽摩有限整體變更為股份公司的議案，全體股東一致同意將賽摩有限以截至2011年8月31日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為基數(shù)整體變更為股份有限公司。同日，全體股東簽署了《發(fā)起人協(xié)議書(shū)》，約定以截至2011年8月31日經(jīng)大華所出具的大華審字[2011]3004號(hào)審計(jì)報(bào)告審驗(yàn)的凈資產(chǎn)136,295,477.27元折合6,000萬(wàn)股，整體變更為股份有限公司，每股面值1元，剩余的76,295,477.27元計(jì)入資本公積。在4-5-15頁(yè)之“2、整體變更為股份有限公司個(gè)人所得稅繳納情況”中，披露情況如下：2011年10月，賽摩有限整體變更為股份有限公司，公司注冊(cè)資本未發(fā)生變化，個(gè)人股東變更前后的持股數(shù)及持股比例未發(fā)生變動(dòng)。（2）公司整體變更過(guò)程中盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積的情況摩有限以截至2011年8月31日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)136,295,477.27元，按照1:0.4402的比例折為股份60,000,000股，余額76,295,477.27元進(jìn)入資本公積。整體變更前后，發(fā)行人股東權(quán)益情況如下表所示：（單位：元） 
本次整體變更過(guò)程中公司的注冊(cè)資本沒(méi)有發(fā)生變化，各股東的持股數(shù)額及持股比例亦沒(méi)有發(fā)生變化，不涉及未分配利潤(rùn)及盈余公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東未取得《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條中的“利息、股息、紅利所得”，因此未產(chǎn)生繳納所得稅的義務(wù)。
江蘇省徐州地方稅務(wù)局徐州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)分局《關(guān)于賽摩電氣股份有限公司整體變更設(shè)立涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題的說(shuō)明》，就公司整體變更為股份有限公司過(guò)程中涉及自然人股東個(gè)人所得稅問(wèn)題回復(fù)如下：“盈余公積和未分配利潤(rùn)計(jì)入資本公積，未轉(zhuǎn)增股東的股本，未進(jìn)行股利分配，不屬于應(yīng)征個(gè)人所得稅的范圍。本次變更時(shí)賽摩電氣的股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。”
國(guó)浩律師集團(tuán)（深圳）事務(wù)所在出具的《關(guān)于賽摩電氣股份有限公司申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市之補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（一）》“第一部分：關(guān)于《反饋意見(jiàn)》”之“一、重點(diǎn)問(wèn)題”之“（6）披露發(fā)行人自然人股東在歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、整體變更為股份有限公司、股利分配中需納稅的金額及是否履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)。”的問(wèn)題中，就其中“關(guān)于發(fā)行人整體變更為股份有限公司時(shí)有關(guān)個(gè)人所得稅事宜”事宜，反饋回復(fù)如下：“經(jīng)本所律師核查，發(fā)行人整體變更為股份有限公司過(guò)程中，公司的注冊(cè)資本沒(méi)有發(fā)生變化，各股東的持股數(shù)額及持股比例亦未發(fā)生變化，不涉及以盈余公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，自然人股東未取得《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條中的“利息、股息、紅利所得”，因此未產(chǎn)生繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。江蘇省徐州地方稅務(wù)局徐州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)分局出具了《關(guān)于賽摩電氣股份有限公司整體變更設(shè)立涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題的說(shuō)明》，確認(rèn)發(fā)行人本次整體變更為股份有限公司時(shí)相關(guān)自然人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。綜上，本所律師認(rèn)為，發(fā)行人整體變更為股份有限公司時(shí)相關(guān)自然人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。”分析：從該案例中不難看出，審計(jì)凈資產(chǎn)136,295,477.27元在扣除6,000萬(wàn)元用作注冊(cè)資本后，剩余76,295,477.27元全部進(jìn)入資本公積中。也就是說(shuō)，改制前后，公司注冊(cè)資本（總股本）沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，均為6,000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的，則各股東的持股數(shù)額及持股比例在改制前后也沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)。在剩余的76,295,477.27元資本公積中，包含了股票溢價(jià)發(fā)行轉(zhuǎn)入48,815,021.55元、未分配利潤(rùn)24,509,394.93元和盈余公積2,971,060.79元三項(xiàng)在內(nèi)，也就是說(shuō)，沒(méi)有將盈余公積和未分配利潤(rùn)用來(lái)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本），不符合2010年5月31日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的“國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)”《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中關(guān)于“對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。”的要求，即不屬于應(yīng)征個(gè)人所得稅的范圍。簡(jiǎn)而言之，有限責(zé)任公司整體改制成股份有限公司，若注冊(cè)資本（總股本）在改制前后沒(méi)有發(fā)生變化，則自然人股東無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。
五、2016年12月28日，南京海辰藥業(yè)股份有限公司（300584.SZ）披露了《江蘇世紀(jì)同仁律師事務(wù)所關(guān)于南京海辰藥業(yè)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（二）》。在《補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（二）》“第二部分關(guān)于反饋意見(jiàn)的法律意見(jiàn)”之“（二）說(shuō)明自然人股東歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、定價(jià)依據(jù)及合理性、價(jià)款的支付情況；自然人股東在歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、整體變更為股份有限公司、股利分配中需納稅的金額及是否履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)。”的問(wèn)題中，就其中“整體變更為股份有限公司是否履行繳納個(gè)人所得稅”事宜，反饋回復(fù)如下：“（3）2013年6月，發(fā)行人整體變更為股份有限公司。整體變更前，海辰有限注冊(cè)資本為3,382.3529萬(wàn)元。2013年6月，發(fā)行人以海辰有限截至2012年12月31日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)人民幣13,264.676238萬(wàn)元為基礎(chǔ)進(jìn)行折股，其中6,000萬(wàn)元折合為發(fā)行人股本，其余計(jì)入資本公積。本次整體變更，37名自然人股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)4,793,382.32元[（60,000,000元－33,823,529元）×自然人股東合計(jì)持股比例×20%]，自然人股東暫未繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)南京市人民政府辦公廳2012年12月31日《關(guān)于解決部分企業(yè)上市有關(guān)問(wèn)題的會(huì)議紀(jì)要》：“企業(yè)在整體變更過(guò)程中應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可由企業(yè)和股東出具承諾并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在企業(yè)上市后或有股份分紅、轉(zhuǎn)讓時(shí)一并繳納”。37名自然人股東已出具書(shū)面承諾：“如稅務(wù)機(jī)關(guān)要求本人依法繳納在公司整體變更過(guò)程中本人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款，本人承諾將按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求及時(shí)、足額履行納稅義務(wù)，以保障海辰藥業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市工作的順利進(jìn)行和海辰藥業(yè)權(quán)益不受損害”。根據(jù)南京市棲霞地方稅務(wù)局出具的證明，發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)依法納稅、遵守稅收方面的法律、法規(guī)、規(guī)章，不存在因違反稅收方面的法律、法規(guī)、規(guī)章，而受到行政處罰或追究違法責(zé)任的情形。”分析：從該案例中不難看出，海辰有限原注冊(cè)資本為3,382.3529萬(wàn)元，整體改制成股份有限公司后，注冊(cè)資本變更為6,000萬(wàn)元（即增加2,617.6471萬(wàn)元），而這一增加的2,617.6471萬(wàn)元中，則是將其中資本公積中的一部分、盈余公積和未分配利潤(rùn)用來(lái)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本），符合2010年5月31日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的“國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)”《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中關(guān)于“對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。”的要求，即屬于應(yīng)征個(gè)人所得稅的范圍。簡(jiǎn)而言之，有限責(zé)任公司整體改制成股份有限公司，若注冊(cè)資本（總股本）在改制前后發(fā)生變化，則自然人股東須繳納個(gè)人所得稅。
六、綜上，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的四個(gè)《通知》，以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，結(jié)合提問(wèn)“IPO期間，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，若注冊(cè)資本不發(fā)生變動(dòng)，自然人股東是否需要履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)？”之問(wèn)題，明確回復(fù)的是，IPO期間，有限責(zé)任公司整體改制成股份有限公司，若公司注冊(cè)資本（總股本）沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，相應(yīng)的，則各股東的持股數(shù)額及持股比例在改制前后也沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，即沒(méi)有將盈余公積和未分配利潤(rùn)用來(lái)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本），自然人股東無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。反之，若公司注冊(cè)資本（總股本）發(fā)生變動(dòng)，則在改制時(shí)，將其中資本公積中的一部分、盈余公積和未分配利潤(rùn)用來(lái)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本），就改制的時(shí)點(diǎn)而言，自然人股東取得了個(gè)人收益和所得，符合2010年5月31日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的“國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)”《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中關(guān)于“對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。”的要求，即屬于應(yīng)征個(gè)人所得稅的范圍。簡(jiǎn)而言之，有限責(zé)任公司整體改制成股份有限公司，若注冊(cè)資本（總股本）在改制前后發(fā)生變化，則自然人股東須繳納個(gè)人所得稅。
七、最后額外補(bǔ)充一點(diǎn)的是，有限責(zé)任公司整體改制成股份有限公司，注冊(cè)資本（總股本）在改制前后發(fā)生變化，自然人股東須繳納個(gè)人所得稅。但如果存在一次性繳稅有困難的情形時(shí)，比方前述案例中南京海辰藥業(yè)股份有限公司在改制時(shí)存在37名自然人股東因資金原因暫未繳納個(gè)人所得稅的情形，雖然南京市人民政府辦公廳在2012年12月31日曾下發(fā)《關(guān)于解決部分企業(yè)上市有關(guān)問(wèn)題的會(huì)議紀(jì)要》，允許“企業(yè)在整體變更過(guò)程中應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可由企業(yè)和股東出具承諾并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在企業(yè)上市后或有股份分紅、轉(zhuǎn)讓時(shí)一并繳納”，但畢竟是地方區(qū)域性的指導(dǎo)文件，不適用全國(guó)。為此，2015年3月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“財(cái)稅〔2015〕41號(hào)”《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，在第“三”點(diǎn)中明確指出：“三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。”從這段話中不難看出，企業(yè)在有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，對(duì)于公司存在資本公積轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本），需要繳納個(gè)人所得稅，但如果存在一次性繳稅有困難的情形時(shí)，自然人股東可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，申請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅在未來(lái)5年內(nèi)予以分期繳納完成。 但實(shí)操中須注意的是，鑒于2018年3月13日，在十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議第四次全體會(huì)議上通過(guò)了關(guān)于改革國(guó)稅地稅征管體制決定后，省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)予以合并（即撤銷地方稅務(wù)局），實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，國(guó)稅局具體承擔(dān)所管轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。2018年6月15日上午，全國(guó)各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級(jí)以及計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌。2018年7月20日，全國(guó)省、市、縣、鄉(xiāng)四級(jí)新稅務(wù)機(jī)構(gòu)全部完成掛牌。故此，鑒于政策、環(huán)境發(fā)生變化，就2015年3月30日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“財(cái)稅〔2015〕41號(hào)”《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》第“三”點(diǎn)情形，企業(yè)須事先前往當(dāng)?shù)貒?guó)稅局，對(duì)申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅在未來(lái)5年內(nèi)能否予以分期繳納完成征詢意見(jiàn)，傾聽(tīng)看法，以做到心中有數(shù)，有的放矢。（本文圖片由哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司董秘米秀萍女士友情提供，在此謹(jǐn)表謝意。） 專注并深耕于“一問(wèn)一答”這個(gè)細(xì)分領(lǐng)域，本著“專業(yè)、務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、負(fù)責(zé)”的原則，以“一心一意”的態(tài)度，將多年積累的在唐人神（002567.SZ）、御家匯（300740.SZ）經(jīng)歷的IPO、信息披露、重大資產(chǎn)重組、股權(quán)激勵(lì)、投融資、工商管理以及新三板等法律法規(guī)知識(shí)，結(jié)合實(shí)操工作經(jīng)驗(yàn)，理論聯(lián)系實(shí)踐，厚積薄發(fā)，貼近實(shí)戰(zhàn)，堅(jiān)持原創(chuàng)，對(duì)證券界同仁的原創(chuàng)提問(wèn)予以認(rèn)真的原創(chuàng)回復(fù)，做到資源共享，相互學(xué)習(xí)，相互支持，謝謝。
|
