稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)日常風(fēng)險管理不得不關(guān)注的問題，也許你的企業(yè)正身處風(fēng)險之中，而你去渾然不自知。

案例一

經(jīng)查，2010年-2011年間，武漢某公司劉某（支付資金方）支付武漢為遠(yuǎn)包裝有限公司（個人賬戶偷稅方）法人代表高某某購貨款82,445.86元，貨款匯入高某某農(nóng)業(yè)銀行個人賬戶（賬號622846005000263xxxx），武漢為遠(yuǎn)包裝有限公司未開具發(fā)票。

國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第六十三條第一款規(guī)定：

認(rèn)為為遠(yuǎn)公司構(gòu)成偷稅，對為遠(yuǎn)公司處以偷稅金額82445.86元0.7倍的行政罰款57712.102，同時調(diào)整銷售額，補(bǔ)繳增值稅：11,979.31元，合計繳納：6,9691.41元，具體情況如下表：

01 發(fā)票層面的風(fēng)險點(diǎn)

（1）收到專用發(fā)票，卻沒有用于抵扣，也沒有入賬。當(dāng)某一天，供應(yīng)商涉稅時，順著這些發(fā)票摸查過來，就可能發(fā)現(xiàn)本企業(yè)存在“體外循環(huán)”“兩本賬”。

（2）供應(yīng)商不能開專用發(fā)票，供應(yīng)商讓他的上家開給本企業(yè)。這種專用發(fā)票，不能用于抵扣。

（3）專用發(fā)票商品品名與實際清單不符，或者沒有清單。

（4）大頭小尾發(fā)票，手工的是撕下來開，機(jī)打的也存在稅控機(jī)打一聯(lián)，然后用普通打印機(jī)偽造一聯(lián)的情形?！瓣庩柊l(fā)票”性質(zhì)類似，與客戶聯(lián)和記賬聯(lián)、存根聯(lián)抬頭不一致。

（5）買發(fā)票的風(fēng)險：買來假發(fā)票、套號發(fā)票，也有賣你真發(fā)票的，但在當(dāng)月最后一天做作廢處理，你拿到的發(fā)票就成廢票。

（6）客戶方涉稅，或者國企受反腐調(diào)查，可能把你買發(fā)票的事查出來。

（7）第三方開發(fā)票，委托付款的風(fēng)險。增值稅法規(guī)要求，必須“票、款、物三統(tǒng)一”。

02 報表層面的風(fēng)險點(diǎn)

（1）稅負(fù)率明顯低于同地區(qū)同行業(yè)水平。

（2）成本結(jié)構(gòu)明顯區(qū)別于同行業(yè)同類產(chǎn)品，比如可抵扣進(jìn)項的成本明顯偏高，可能被視為多轉(zhuǎn)了成本。

（3）成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品配方不符，比如有的企業(yè)發(fā)生一個產(chǎn)品耗用多個包裝盒的低級錯誤，再比如，投入材料與產(chǎn)品沒有關(guān)系。

（4）成本結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，而又沒有推出新配方產(chǎn)品。

（5）毛利率年與年之間、月份與月份之間起伏明顯，又沒有合理的解釋。

（6）毛利率或純利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出同行，或者遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行，都可能被重點(diǎn)檢查。

（7）期間費(fèi)用率偏高，大部分毛利被費(fèi)用“吃掉”，導(dǎo)致企業(yè)微利或虧損，很容易被發(fā)現(xiàn)隱瞞收入?；蛘?，期間費(fèi)用明顯偏低，提示可能“另外有一本賬”，大量白條費(fèi)用做在“另一本賬”上面。

（8）制造費(fèi)用存在異常，比如水電費(fèi)與產(chǎn)能不配比、外加工支出與產(chǎn)量不配比。

（9）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)異常，有形資產(chǎn)多，產(chǎn)值卻很小，“大公司做小生意”，可能被懷疑有兩本賬。

（10）物流費(fèi)用占的比重偏高，可能被發(fā)現(xiàn)隱瞞了收入。

（11）現(xiàn)金流呈負(fù)數(shù)，可能牽出“兩本賬”。

（12）存貨賬實差異大，賬多存少（虛庫），或者存貨時間太長，一直沒有動用。

（13）生產(chǎn)環(huán)節(jié)“在產(chǎn)品”賬多實少，被視為多轉(zhuǎn)了成本。

（14）產(chǎn)能分析出現(xiàn)異常，包括設(shè)備產(chǎn)能評估、人工產(chǎn)能評估、材耗產(chǎn)能評估、制造費(fèi)用產(chǎn)能評估、期間費(fèi)用產(chǎn)能評估，這些產(chǎn)能如果明顯低于同行水平，可能存在隱瞞收入。

（15）公司一直虧錢或微利，股東卻大量借錢給公司，可能被懷疑有銷售收入直接進(jìn)了股東的口袋。

（16）預(yù)收賬款掛賬時間太長，被強(qiáng)行要求確認(rèn)收入履行納稅義務(wù)。

（17）頻繁出現(xiàn)大額現(xiàn)金收支，以及大額現(xiàn)金長期掛在賬上，可能存在賬外收支。

（18）股東幾乎沒有繳個稅，而股東個人資產(chǎn)很多，提示股東有“賬外收入”。

03 財務(wù)層面的風(fēng)險點(diǎn)

（1）股東個人費(fèi)用，在公司報銷。這種情況，將被視為分紅，企業(yè)須代扣代繳個人所得稅。

（2）用公司資金購買資產(chǎn)，資產(chǎn)所有人寫成股東，資產(chǎn)的費(fèi)用、折舊卻在公司列支。這里有多個問題：股東涉嫌挪用公司資金、股東變相分紅當(dāng)繳個人所得稅、股東資產(chǎn)費(fèi)用、折舊在公司列支也將被視為分紅，須繳個人所得稅。

（3）沒有成立工會，卻計提工會經(jīng)費(fèi)，發(fā)生支出時，沒有取得工會組織開具的專用憑據(jù)。所得稅匯算時，這將被調(diào)整。

（4）跨年度列支費(fèi)用，比如上年12月的票據(jù)，拿到本年來列支。

（5）不按標(biāo)準(zhǔn)計提折舊。

（6）制造企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，無相關(guān)附件，或者存在隨意性，或者不能自圓其說。

（7）以現(xiàn)金支付工資時，無相關(guān)人員簽字。

（8）工資名單與社保名單、合同名單不一致。

（9）商業(yè)保險計入費(fèi)用，在稅前列支。

（10）生產(chǎn)用原材料暫估入賬，把進(jìn)項稅額也暫估在內(nèi)，虛增成本。

（11）過期發(fā)票、套號發(fā)票、連號發(fā)票、假發(fā)票等入賬列支費(fèi)用。

（12）貨款收回后，掛在往來科目中，長期不確認(rèn)收入。

（13）非正常損失材料、非經(jīng)營性耗用材料，沒有作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

（14）捐贈、發(fā)福利等視同銷售行為，沒有確認(rèn)銷售收入。

（15）福利性質(zhì)旅游和獎勵性質(zhì)旅游混在一起。前者屬于福利費(fèi)，后者屬于工資性收入。

（16）非本公司人員在本公司報銷費(fèi)用，比如幫助客戶、領(lǐng)導(dǎo)、外部專家報銷機(jī)票、旅游開支等。

（17）產(chǎn)品移庫處理不當(dāng)，被要求確認(rèn)為收入。

（18）總公司與子公司、分公司之間關(guān)聯(lián)關(guān)系沒有撇清，存在價格轉(zhuǎn)移，被稅務(wù)要求按市場定價確認(rèn)收入。

（19）未經(jīng)批準(zhǔn)，總公司與分公司合并納稅。

（20）應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車其費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項。

（21）打折銷售、買一送一、銷售返利等處理不當(dāng)，導(dǎo)致增加稅收。

（22）股東借支，長期不歸還，被視為變相分紅，要求繳個人所得稅。

（23）直營店缺乏獨(dú)立營業(yè)執(zhí)照，涉稅事項牽涉總公司；另外，本來可以按個體身份納稅的門店，卻要求按總公司一起查賬征收。

（24）對外投資協(xié)議不完善，被稅務(wù)認(rèn)定為借款，因此所得稅的投資收益須再交一次所得稅。

（25）借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不收利息，或者利息不入賬。不收利息，屬于“利益輸出”，不入賬屬隱瞞收入。

（26）固定資產(chǎn)或待攤銷支出，沒有取得正規(guī)發(fā)票，折舊和攤銷額不能稅前列支。

（27）費(fèi)用項目混淆：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等有扣除限額的費(fèi)用，是重點(diǎn)檢查項目。

（28）邊角余料銷售收入明顯較高。

（29）財政補(bǔ)貼性資金，核算不當(dāng)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

（30）關(guān)系法人之間，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，包括設(shè)備以及無償提房產(chǎn)等，均要視同銷售或租賃，確認(rèn)收入納稅。

（31）應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付等科目存在虛假戶頭，并且長期掛賬，可能牽出“兩本賬”。

（32）非生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，比如員工上下班接送班車，不得抵扣進(jìn)項稅。

（33）非公司名下車輛，費(fèi)用不得在公司報銷列支（租給公司的除外）。

（34）不同法人主體之間借貨還貨，雖然不涉及貨幣收支，但依然是銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（35）企業(yè)將銀行借款或自有資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或非關(guān)聯(lián)企業(yè)，涉及增值稅風(fēng)險。

（36）宣傳活動贈送禮品，須代扣代繳個稅。

（37）資本公積轉(zhuǎn)增資本，如果涉及個人股東，須代扣代繳個人所得稅。因此，不要直接轉(zhuǎn)增資本。股東個人借款轉(zhuǎn)資本，也存在類似風(fēng)險。

(38)“外賬”附件與“內(nèi)賬”明顯不一樣，包括版式、紙張、簽名等。

（39）幾乎沒有白條，與當(dāng)前的環(huán)境不符，可能提示還有一本賬。

（40）差旅費(fèi)用、招待費(fèi)用等少得可憐，明顯與公司規(guī)模不符，提示可能因為現(xiàn)金流不足，有大量費(fèi)用沒有入賬，或者，有大量白條費(fèi)用進(jìn)入了“另一本賬”。

老板和財務(wù)人員，如果把這些方面規(guī)范了，基本上就可以“安然入稅”了。