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根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)資深人士的說法，推行“兩票制”并沒有導(dǎo)致藥品價(jià)格下降，老百姓沒有得到什么實(shí)惠。對(duì)藥企來說，此次藥業(yè)監(jiān)管風(fēng)暴，恰逢“金三系統(tǒng)”全面升級(jí)應(yīng)用，各地稅務(wù)局又要求藥企自查，并且將醫(yī)藥行業(yè)列入2018年稅務(wù)稽查重點(diǎn)行業(yè)，行業(yè)巨變?cè)庥鰪?qiáng)征管，藥企急需全面把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展筑起稅收防火墻。基于對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的長(zhǎng)期服務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)研究，筆者將對(duì)醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估問題進(jìn)行全方位分析。 醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稽查程序 查處涉稅違法案件，稅務(wù)稽查部門必須經(jīng)歷選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)基本程序。醫(yī)藥行業(yè)作為2018年總局安排的重點(diǎn)檢查行業(yè)，選案人員通常選取行業(yè)內(nèi)經(jīng)營規(guī)模較大，而稅負(fù)又偏低的企業(yè)作為首選對(duì)象，以確?；檫x案準(zhǔn)確率和取得收入查補(bǔ)成果。在此以一例稽查案件，解析稽查程序、檢查方法，以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的暴露過程。 (一)選取稽查對(duì)象 某地國稅稽查局根據(jù)行業(yè)指令性檢查計(jì)劃，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)實(shí)施檢查，選取稅負(fù)嚴(yán)重偏離行業(yè)平均值的企業(yè)開展檢查。該地的某藥品經(jīng)銷企業(yè)主要從事中成藥、生化藥品等醫(yī)藥產(chǎn)品批發(fā)，在區(qū)內(nèi)屬規(guī)模較大的醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)。2016年，企業(yè)銷售額達(dá)到6000萬元，申報(bào)繳納增值稅60萬元，增值稅稅負(fù)僅1%，遠(yuǎn)低于轄區(qū)內(nèi)行業(yè)平均稅負(fù)，因此被列為稽查對(duì)象。 (二)前期分析、檢查入場(chǎng)收集證據(jù) 檢查人員從“金三系統(tǒng)”和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)分析上下游關(guān)聯(lián)關(guān)系，利用增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)查詢上下游企業(yè)發(fā)票明細(xì)，統(tǒng)計(jì)購進(jìn)和銷售貨物的品種和數(shù)量，發(fā)現(xiàn)該公司進(jìn)銷數(shù)量不匹配。 檢查人員為固定證據(jù)，首先調(diào)取2016年的企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿，以及庫房進(jìn)銷庫存明細(xì)賬、合同等資料。之后，分別向該公司法人代表、財(cái)務(wù)主管、業(yè)務(wù)員和庫房保管等人員發(fā)出詢問通知，了解產(chǎn)品進(jìn)銷渠道，并制作了詢問筆錄。 通過檢查，發(fā)現(xiàn)以下問題：一是該藥業(yè)公司從上游A國藥公司購進(jìn)保健酒，用于春節(jié)聯(lián)誼、贈(zèng)送客戶，未開具銷售發(fā)票，未作視同銷售處理;二是為下游醫(yī)療機(jī)構(gòu)代購一批醫(yī)療器材，沒有開具銷售發(fā)票，未計(jì)銷售收入;三是銷毀大量超過保質(zhì)期的過期藥品，企業(yè)在賬務(wù)上直接作為資產(chǎn)損失扣除，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金未作轉(zhuǎn)出。 (三)陳述申辯和稅務(wù)處理 檢查結(jié)束，檢查人員一般會(huì)就發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)與企業(yè)溝通，聽取企業(yè)意見。 對(duì)稅務(wù)局將企業(yè)銷毀過期藥品未轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)認(rèn)定違法，企業(yè)提出異議，但并未提交相關(guān)的政策依據(jù)。 (四)案件審理后出具稅務(wù)處理決定 審理部門對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題所涉及的事實(shí)、法律依據(jù)及證據(jù)進(jìn)行全面審查，未采納企業(yè)異議理由，支持了檢查部門意見。 最后，稽查局對(duì)企業(yè)的3個(gè)涉稅問題作出補(bǔ)繳稅款的稅務(wù)處理決定。 有了行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)指標(biāo)，稅務(wù)局好比練就了火眼金睛，企業(yè)卻被套上了怎么也甩不掉的金箍咒。檢查人員利用金三系統(tǒng)和增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)，輕松獲取企業(yè)的涉稅信息。 當(dāng)然，要確定違法事實(shí)，法律依據(jù)和證據(jù)缺一不可。本案中，檢查人員要求轉(zhuǎn)出已銷毀過期藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額，其主張并沒有法律依據(jù)。但由于企業(yè)未提交具有說服力的政策依據(jù)，審理部門最終未予采信，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅款。 2018年醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全解讀 (一)賬外經(jīng)營，申報(bào)收入不實(shí) 賬簿記錄不完整，購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票的入賬，沒有增值稅專用發(fā)票的暫不入賬，少申報(bào)銷售收入。主要表現(xiàn)為：一是不開票銷售收入不入賬。銷售藥品不開具發(fā)票不入賬等“體外循環(huán)”方式，隱匿真實(shí)的經(jīng)營收入。二是現(xiàn)金收入不入賬。通過不公開的公司賬號(hào)、私人信用卡、存折或現(xiàn)金的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算。三是返利收入不入賬。醫(yī)藥流通企業(yè)獲得貨幣返利的，大部分直接進(jìn)入“小金庫”;獲得實(shí)物返利的，通常作為賬外收入不作賬務(wù)處理。四是商品發(fā)出不作銷售，采用收入不記賬或滯后申報(bào)收入的方法，少申報(bào)應(yīng)稅收入。由于藥品經(jīng)銷企業(yè)向醫(yī)院發(fā)貨，一般的結(jié)算期為貨物發(fā)出后6個(gè)月甚至更長(zhǎng)，部分企業(yè)采取滾動(dòng)延期申報(bào)收入的方法少報(bào)當(dāng)期收入、少計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。五是兼營收入不入賬。大部分藥品銷售公司除銷售藥品以外，還銷售保健品、營養(yǎng)品或美容日用品等非醫(yī)藥類產(chǎn)品，這部分商品銷售收入不開發(fā)票、不入賬或不據(jù)實(shí)申報(bào)納稅的現(xiàn)象較為普遍。 (二)虛增成本、費(fèi)用，列支有風(fēng)險(xiǎn) “兩票制”壓縮了開票鏈條，但不能改變藥品銷售模式。藥品銷售人員的傭金、醫(yī)生的回扣依然需要以各種費(fèi)用的形式進(jìn)入企業(yè)核算體系。其費(fèi)用列支的依據(jù)包括企業(yè)虛增的費(fèi)用金額和從第三方咨詢公司取得的費(fèi)用發(fā)票。 企業(yè)虛增的費(fèi)用包括會(huì)議費(fèi)，如將各種餐費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)當(dāng)中，不符合會(huì)議費(fèi)的扣除條件。還有廣告費(fèi)，未經(jīng)當(dāng)?shù)厥〖?jí)藥監(jiān)部門審批，未在指定的涉醫(yī)刊物上進(jìn)行的藥品宣傳，不符合法律規(guī)定，所支出的廣告費(fèi)用扣除風(fēng)險(xiǎn)大。還有各類推廣費(fèi)和講課費(fèi)，因?yàn)樗婕暗闹黧w和受眾與藥品銷售無關(guān)，也會(huì)引起稅務(wù)稽查部門關(guān)注。 醫(yī)藥經(jīng)銷公司與第三方咨詢公司建立合作關(guān)系，從咨詢公司取得咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票作為扣除依據(jù)，也已成為檢查重點(diǎn)。 (三)關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 隨著“兩票制”的推行，部分醫(yī)藥企業(yè)逐步調(diào)整經(jīng)營策略。部分企業(yè)設(shè)立了農(nóng)業(yè)合作社、中藥材(藥品)加工生產(chǎn)企業(yè)、藥品經(jīng)銷企業(yè)和倉儲(chǔ)物流企業(yè)等。農(nóng)業(yè)合作社將自產(chǎn)自銷的中藥材原料銷售給加工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)加工企業(yè)又將中藥材成品或半成品銷售給藥品經(jīng)營企業(yè)。交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在人為調(diào)整利潤(rùn)的不合理情形。有的企業(yè)還開辦了上游的咨詢、廣告公司，用于虛開、虛列咨詢、廣告費(fèi)用，以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。 (四)人為調(diào)整數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)差異 醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)對(duì)藥品的進(jìn)銷都建立了完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，但企業(yè)的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)往往存在差異。除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅政策認(rèn)可的核算差異外，不排除企業(yè)為了少報(bào)、遲報(bào)收入，或多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，人為調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 如發(fā)出商品，未及時(shí)確認(rèn)收入;取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，已認(rèn)證抵扣，但庫存顯示無貨物入庫。 對(duì)此類系統(tǒng)差異，企業(yè)應(yīng)展開自查，排除風(fēng)險(xiǎn)隱患。 (五)取得虛開專票，虛抵成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅專用發(fā)票是稅務(wù)檢查的必查項(xiàng)目。醫(yī)藥公司取得的藥品專用發(fā)票，品名、數(shù)量是否相符，購進(jìn)數(shù)量與銷售數(shù)量是否相符;如果涉嫌虛開，稽查局會(huì)向上下游企業(yè)發(fā)出發(fā)票協(xié)查函，勢(shì)必延長(zhǎng)檢查期限，增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。 此外，醫(yī)藥銷售公司取得的運(yùn)輸專票和汽油專票也會(huì)受到檢查人員關(guān)注。 (六)商品退貨不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 醫(yī)藥企業(yè)發(fā)生退貨的行為較為復(fù)雜。部分企業(yè)發(fā)生退貨后以直接沖減庫存等方式、不做或滯后做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，存在著自行調(diào)節(jié)稅款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) (一)依據(jù)政策規(guī)定，據(jù)實(shí)扣除成本費(fèi)用 首先，企業(yè)要健全財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)核算體系，不同部門保留的業(yè)務(wù)資料均能相互印證，各項(xiàng)交易和支出都有據(jù)可查，做到真實(shí)性無疑。 其次，熟悉財(cái)稅法規(guī)，正確核算各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)。如《企業(yè)所得稅法》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，進(jìn)行成本費(fèi)用的確認(rèn)。只要真實(shí)有據(jù)，即可扣除。同時(shí)分清稅會(huì)差異，在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 近兩年，藥業(yè)監(jiān)管和稅收征管同時(shí)發(fā)力，醫(yī)藥行業(yè)面臨多種不確定性。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，及時(shí)了解稅收政策變化和涉稅動(dòng)態(tài)，提高企業(yè)涉稅事項(xiàng)的可預(yù)見性和財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定性，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。 (二)探尋合規(guī)運(yùn)營模式 行業(yè)監(jiān)管與企業(yè)生存不是零和博弈。監(jiān)管必須以引導(dǎo)整個(gè)醫(yī)藥、醫(yī)療行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展為目的，蕩除沉疴，革除惡習(xí);醫(yī)藥企業(yè)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須順勢(shì)而為，不可固守舊的經(jīng)營模式和既得利益。背離社會(huì)需求和監(jiān)管期待，必將被淘汰出局。 醫(yī)藥行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)，雖然受眾廣泛，但行業(yè)封閉，對(duì)改革的調(diào)整適應(yīng)期長(zhǎng)。引進(jìn)推廣先進(jìn)的醫(yī)藥營銷模式是打破體制壁壘的有效嘗試，應(yīng)推動(dòng)醫(yī)藥銷售往專業(yè)化、學(xué)術(shù)化方向發(fā)展，逐步淘汰廣受詬病的帶金銷售。 應(yīng)對(duì)監(jiān)管風(fēng)暴，地方政府和行政管理部門也在主動(dòng)作為。今年4月，醫(yī)藥大省黑龍江省發(fā)布的行業(yè)發(fā)展計(jì)劃中，鼓勵(lì)藥企建立現(xiàn)代營銷模式，通過自建營銷網(wǎng)絡(luò)、銷售外包(CSO)等方式建立現(xiàn)代營銷模式。山西大同市政府也支持給予財(cái)政稅收幫扶政策，允許藥企成立相應(yīng)的小規(guī)模納稅咨詢公司,通過咨詢公司代開發(fā)票,緩解分擔(dān)藥企部分藥品銷售成本和壓力。 (三)引入稅法培訓(xùn)、專家支持 由于藥企稅案往往涉及虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將涉嫌犯罪的案件移交公安機(jī)關(guān)處理;因此，涉稅案件刑事風(fēng)險(xiǎn)較大，藥企應(yīng)當(dāng)及早了解相關(guān)法律規(guī)定，避免在案件檢查和偵查過程中自證其罪。 處理藥企涉稅案件，既需要熟練行業(yè)運(yùn)營模式，還要有高超的法律分析能力，特別是稅法。一旦涉稅問題被納入行政、刑事執(zhí)法程序，企業(yè)要及時(shí)尋求專業(yè)協(xié)助，維護(hù)企業(yè)及相關(guān)人員的合法權(quán)益，避免處置不當(dāng)或不及時(shí)，后果難以挽回。 |
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