近日，廣西、安徽等地的醫(yī)藥企業(yè)主動或被動歇業(yè)、停產(chǎn)甚至注銷的新聞時有發(fā)生。有媒體報道，因“兩票制”推行等原因，在全國1.19萬家藥品商業(yè)企業(yè)中，2017年有1000多家停止了經(jīng)營。藥品生產(chǎn)企業(yè)面臨的形勢也很嚴(yán)峻。稅務(wù)風(fēng)險高，已成為掣肘醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，藥企必須及早應(yīng)對。

　　合規(guī)要求更高
　　營改增和“兩票制”對醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理合規(guī)性提出了更高要求。

　　一方面，營改增全面推開后，所有增值稅專用發(fā)票均通過全國聯(lián)網(wǎng)的增值稅系統(tǒng)開具，交易的票、賬、貨須一一對應(yīng);同時，增值稅的抵扣鏈條更加完整，貨物進(jìn)出記錄清晰可查。另一方面，“兩票制”的執(zhí)行，使得藥品生產(chǎn)企業(yè)從之前以較低的出廠價將藥品賣給經(jīng)銷商的“低開票”模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯酉蛄魍ㄆ髽I(yè)開具增值稅發(fā)票的“高開票”模式，企業(yè)的賬務(wù)處理和經(jīng)營模式也面臨挑戰(zhàn)。而在流通領(lǐng)域，藥品代理商、經(jīng)銷商和配送商的角色被壓縮成一個，多票、過票、掛靠、避稅行為大大減少，利潤更加透明。“兩票制”，就是國家要求藥品從出廠到進(jìn)入醫(yī)院，只能開具兩次發(fā)票。其中，生產(chǎn)企業(yè)向流通企業(yè)開具的發(fā)票為第一票，流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票為第二票。

　　不論是藥品生產(chǎn)企業(yè)，還是流通企業(yè)，稅務(wù)處理的合規(guī)性都成了其目前面對的很大問題。

　　稅收監(jiān)管更嚴(yán)
　　與此同時，稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)格。

　　實(shí)務(wù)中，大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過多渠道獲取案源信息，案件稽查的效率也越來越高。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過涉稅情報信息庫，比對和分析企業(yè)的涉稅信息，找出稅務(wù)風(fēng)險突出的納稅人，將其確定為待查對象。不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸與公安、檢察、審計和紀(jì)檢監(jiān)察等部門實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，這也為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查案件提供了很大幫助。如2016年國家稅務(wù)總局通報的河南益康藥業(yè)有限公司虛開發(fā)票案，就是由洛陽市紀(jì)檢部門移交了涉稅線索，最終破獲的。

　　此外，從2015年開始，國家稅務(wù)總局推行稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查制度，將其作為主要的稽查選案的手段之一。國家稅務(wù)總局和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在參考納稅人的納稅規(guī)模、所屬行業(yè)、分布區(qū)域等因素的基礎(chǔ)上，分別建立隨機(jī)抽查對象名錄庫，確定了重點(diǎn)稽查對象和非重點(diǎn)稽查對象。按照要求，對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)稽查對象，每五年須輪查一次。“兩票制”后，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)改“低開”為“高開”，銷售收入大幅增加，必然成為稽查關(guān)注重點(diǎn);一旦被列為重點(diǎn)稽查對象，檢查不可避免。

　　不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年還會制定稅收專項檢查計劃，對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)稅源企業(yè)開展專項檢查。例如，今年，稅務(wù)總局已確定醫(yī)藥為檢查行業(yè)，各地稽查局將醫(yī)藥行業(yè)列入了檢查計劃。筆者認(rèn)為，稅收專項檢查計劃很有可能揭露涉案企業(yè)存在的稅務(wù)問題。

　　打擊虛開發(fā)票和騙取出口退稅專項行動，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅案件的稽核力度。作為行政執(zhí)法的常態(tài)工作，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、海關(guān)和人民銀行都已建立了部門協(xié)作機(jī)制，每年都會對打擊虛開騙稅違法活動作出部署。醫(yī)藥行業(yè)作為虛開增值稅專用發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，每年都被確定為打虛打騙的重點(diǎn)行業(yè)。國家稅務(wù)總局近年公布的打虛打騙典型案例中，就有不少醫(yī)藥企業(yè)的身影，例如在2016年公布的10個典型案例中，醫(yī)藥企業(yè)就占了4個。

　　受檢查的醫(yī)藥企業(yè)，一旦被認(rèn)定為有稅收違法行為，將面臨一系列懲戒措施。2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法》，建立了稅收違法黑名單公布制度，對嚴(yán)重涉稅違法行為予以懲戒。此外，國家稅務(wù)總局還與21個中央部委聯(lián)合簽署了《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》。被納入稅收違法黑名單的納稅人，將面臨向社會公布違法信息、納稅信用等級降為D級、阻止出境、任職限制、融資參考、禁止高消費(fèi)、限制甚至禁止多項經(jīng)營行為和多部門從嚴(yán)監(jiān)管等懲戒措施。醫(yī)藥企業(yè)一旦被稅務(wù)局認(rèn)定有虛開騙稅行為，企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人都將寸步難行。

　　需要積極應(yīng)對
　　“兩票制”給醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理帶來了挑戰(zhàn)，再加上稅收稽查和打虛打騙行動的力度不斷加大，稅務(wù)處理不合規(guī)的醫(yī)藥企業(yè)將寸步難行。因此，醫(yī)藥企業(yè)要積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險管理的挑戰(zhàn)。

　　做好事前預(yù)警。良好的財稅處理能力關(guān)乎企業(yè)生存和長遠(yuǎn)發(fā)展。醫(yī)藥企業(yè)需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險的事前管控，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與財稅處理的無縫對接。

　　醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅方面，企業(yè)要盡量擴(kuò)大取得增值稅發(fā)票的范圍，并嚴(yán)格審核所取得發(fā)票的真實(shí)性;同時，建議企業(yè)對購進(jìn)的貨物和服務(wù)實(shí)施跟蹤管理，對不符合抵扣條件的進(jìn)項稅額，要及時轉(zhuǎn)出。此外，企業(yè)開展?fàn)I銷活動，應(yīng)與服務(wù)提供機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，要求其按服務(wù)項目提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，并保留完整的營銷活動紀(jì)錄。企業(yè)所得稅方面，企業(yè)應(yīng)利用好稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計扣除等。

　　建立合規(guī)運(yùn)營模式。醫(yī)藥行業(yè)的營銷過程決定了中間代理環(huán)節(jié)不可或缺，但企業(yè)的運(yùn)營模式必須符合監(jiān)管的要求。據(jù)了解，許多醫(yī)藥企業(yè)正在探索合同銷售模式，建立專業(yè)辦事處或招聘醫(yī)藥代表管理公司負(fù)責(zé)藥品的推廣工作。但是，與傳統(tǒng)的銷售提成模式一樣，這一模式也面臨營銷費(fèi)用的變現(xiàn)及成本控制問題。因此，企業(yè)應(yīng)積極取得地方政府和行政管理部門的理解和支持，確保醫(yī)藥行業(yè)的改革有序前行，健康發(fā)展。

　　實(shí)踐中，部分省市的政府對此持支持態(tài)度。今年4月，黑龍江省發(fā)布的行業(yè)發(fā)展計劃中，鼓勵藥企通過自建營銷網(wǎng)絡(luò)、銷售外包等方式，建立現(xiàn)代營銷模式。山西省大同市政府也給予了財政幫扶，允許藥企成立相應(yīng)的小規(guī)模納稅咨詢公司，通過咨詢公司代開發(fā)票，緩解其銷售成本壓力。

　　引入專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)支持。醫(yī)藥企業(yè)的涉稅案件往往涉及虛開增值稅專用發(fā)票罪，刑事風(fēng)險較大，企業(yè)應(yīng)及早了解相關(guān)法律規(guī)定，避免案件檢查和偵查過程中出現(xiàn)自證其罪的情形。同時，處理涉稅案件，既要熟悉行業(yè)運(yùn)營模式，還要有較高的法律素養(yǎng)，特別是稅法分析能力，因此，建議企業(yè)及時尋求專業(yè)協(xié)助。

　　(作者：北京華稅律師事務(wù)所主任、全國律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長)